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bandera Alemania Alemania: Fiscalidad

En esta página: Impuestos sobre las sociedades | Reglamentos contables | Impuestos al consumo | Impuesto sobre la renta de las personas | Convenios para evitar la doble imposición | Fuentes de información fiscal

 

Impuestos sobre las sociedades

Distinción entre sociedad residente y sociedad extranjera
Las empresas residentes y no residentes están sujetas al mismo trato fiscal. Una empresa es considerada residente fiscal en Alemania si está efectivamente gestionada en Alemania o fue constituida en el país.

Para la ley alemana (en línea con las indicaciones de la OCDE), un establecimiento permanente es cualquier instalación comercial que sea utilizada para el objetivo de la empresa.

 

Tasa estándar

Impuesto sobre sociedades (Körperschaftssteuer). El tipo estándar es un 15% (15,825% incluyendo una contribución de solidaridad de 5,5%). La tasa real del impuesto sobre sociedades es de 30-33%, incluyendo el impuesto comercial (que se evalúa de forma independiente según cada municipio y varía de 7% a 17,5%).
Impuesto comercial (Gewerbesteuer) pagada por empresas o personas físicas que ejerzan una actividad comercial a través de filiales o establecimientos permanentes en Alemania. Una combinación de una tasa fiscal uniforme de 3,5% (tasa base) con una tasa fiscal municipal (Hebesatz). Las tasas varían entre el 8,75% y el 20,3% (en promedio, se sitúa entre el 14% y el 17% del ingreso).

25% de todos los costos financieros sobre 200.000 EUR se añaden al ingreso imponible.

 
Tasa de impuestos para sociedades extranjeras
No hay distinción entre empresas alemanas y extranjeras. Las empresas no residentes solo son gravadas sobre sus ingresos originados en Alemania, mientras que las empresas residentes son gravadas por sus ingresos a nivel mundial.

Tanto el impuesto sobre sociedades como el impuesto comercial son gravados sobre el ingreso imponible de una filial alemana de una empresa extranjera.

Imposición de plusvalías
Las plusvalías en general son gravadas con la misma tasa que los impuestos comunes, es decir 15% (o 15,825% con el sobrecargo de solidaridad). Las plusvalías procedentes de la venta de acciones están exentas (sin tomar en cuenta cuánto tiempo duró la participación ) en un 95% (exención de 100% con un 5% de reañadido en cuanto gasto de negocios no deducible), salvo en el caso de bancos, instituciones y empresas financieras, seguros de salud y vida, y fondos de pensiones.
Deducciones y créditos de impuestos
Los gastos realizados en el contexto de las actividades comerciales de las empresas en general son deducibles. Alemania ofrece reducciones fiscales unilaterales, lo que permite a las empresas trasladar los impuestos pagados en el extranjero al monto imponible localmente, o deducirlos como gastos profesionales. Las pérdidas netas de operación hasta 1 millón EUR pueden ser traspadas en un año en el caso del impuesto sobre sociedades (en el caso de pérdidas realizadas ne 2020 y 2021, el límite fue aumentado a 10 millones EUR, en respuesta a la crisis de COVID_19), pero esto no se aplica al impuesto comercial. Las pérdidas de hasta 1 millón EUR más 60% del ingreso actual sobre ese monto pueden ser traspadas indefinidamente. En el caso de pérdidas netas de operación por sobre 1 millón EUR, al menos 40% del ingreso imponible está sujeto a impuestos (principio de "imposición mínima"). La deducción de intereses netos en general está limitada a 30% de la EBITDA.

Los gastos de puesta en marcha y de formación son deducibles. Las deudas incobrables de actividad de negocios con partes no relacionadas son deducibles si es visible que son irrecuperables y que todos los intentos por recobrar la deuda fracasaron y fueron abandonados.

Las donaciones a orgnizaciones caritativas que respetan ciertos parámetros, ya sean en efectivo o especie, son deducibles hasta 20%, de ingreso neto imposible o 0,4% del total de ingresos de ventas y sueldos pagados durante el año.

Los impuestos pagados son deducibles, salvo el impuesto sobre sociedades, el impuesto comercial y el IVA sobre la mayoría de los gastos no deducibles. Las multas y sanciones no son deducibles. Existen limitaciones para deducir ciertos pagos de regalías a partes relacionadas. Los pagos a afiliados extranjeros pueden ser deducibles, si los montos son equivalentes.

Según la ley de apoyo a la investigación alemana (Forschungszulagengesetz), se garantiza un subsidio exento de impuesto de 25% de lo sueldos y remuneraciones para ciertos objetivos de I&D con un límite de 1 millón EUR por año (hasta el 30 de junio de 2026).

Otros impuestos a las sociedades
Los municipios cobran un impuesto comercial municipal con una tasa mínima del 7% (en promedio, se sitúa entre un 14% y 17% del ingreso).

Las autoridades locales cobran un impuesto sobre la propiedad con una tasa de un 0,35% del valor fiscal de la propiedad, multiplicado por un coeficiente municipal. Se aplica un impuesto sobre la transferencia de propiedades con tasas que varían entre 3,5% y 6,5%, incluyendo transferencias indirectas por la adquisición de al menos 90% de acciones en empresas propietarias.

Los empleadores están sujetos a contribuciones sociales, de la siguiente forma:

—Seguro de pensiones: 9,3%.

—Seguro de desempleo: 1,2%.

—Seguro de salud: 7,3% (los fondos de salud pueden cobrar un sumplemente de 1,3% en promedio).

—Seguro de invalidez: 1,525% (con un sobrecargo de 0,25% en algunos casos).

El límite superior de sueldo mensual varía según la región (7.050 EUR en 2022 en la parte occidental de Alemania, y 6.750 EUR en 2022 en la parte oriental dle país para los seguros de pensiones y desempleo, y 4.837.50 EUR en 2022 para los seguros de salud e invalidez).

Otras fuentes útiles
Oficina fiscal federal central
Consulte el sitio Doing Business, para conocer la valor de los impuestos y contribuciones obligatorias.
 

Comparativo internacional de la fiscalidad de las empresas

  Alemania OCDE Estados Unidos
Número de pagos de impuestos por año 9,0 10,1 10,6
Tiempo requerido para las formalidades administrativas en horas 218,0 163,6 175,0
Monto total de impuestos en % de ganancias 48,8 41,6 36,6

Fuente: The World Bank - Doing Business, Ultimos datos disponibles.

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Reglamentos contables

 

Sistema contable

Normas contables
Las empresas europeas que cotizan en bolsa deben establecer sus cuentas anuales consolidadas en base a las normas IAS/IFRS. Las pymes pueden usar los PCGA alemanes (normas del Código comercial alemán) o, en sus estados financieros consolidados, las normas europeas IFRS.
Entidades de regulación contable
DRSC, Oficina de normalización alemana
Legislación contable
Las principales fuentes legales de contabilidad alemanas son:
- la Ley de Sociedades Anónimas de 1965 (AktG)
- el libro III del Código de Comercio alemán (Handelsgesetzbuch - HGB).
Divergencias entre las normas nacionales y internationales (IAS/IFRS)
Las normas IFRS deben ser utilizadas por todas las empresas públicas locales y registros de empresas extranjeras (salvo en el caso de empresas extranjeras cuyas normas locales competentes sean reconocidas por la UE como equivalentes a las normas IFRS). Las normas IFRS no son necesarias en el caso de las pymes.
 

Prácticas contables

Año fiscal
El año civil dura 12 meses, o el período durante el cual se preparan las cuentas, de ser menor. El período de contabilidad fiscal no puede exceder 12 meses en total.
Estructura de las cuentas
Las empresas de responsabilidad ilimitada, parcialmente limitada (Einzelkaufleute, OHG, KG) y las empresas de responsabilidad limitada (Gmbh y AG) están obligadas a presentar los siguientes documentos contables:
- un balance (Bilanz) adaptado al formato diseñado por la 4ª directiva europea de 1978, adoptada en el derecho alemán en 1985;
- una cuenta de ganancias y pérdidas (Gewinnund Verlustrechnung).

Las sociedades de responsabilidad limitada (Gmbh et AG) además deben presentar los siguientes documentos:
- un anexo a las cuentas (Anhang) ;
- un informe anual (Lagebericht).

El cuadro de flujos financieros y el de flujos de tesorería no son obligatorios (excepto para las empresas que cotizan en bolsa).

Los contribuyentes deben mantener sus libros de cuentas en Alemania, aunque se podrá trasladar al extranjero la contabilidad electrónica si se obtiene una autorización por parte de las autoridades fiscales.

Obligaciones de publicación
La obligación de publicar las cuentas depende de la forma jurídica que tenga la empresa: pequeña, mediana o grande (definida por el total del balance, el monto neto del volumen de negocios y la cantidad de empleados).

Las empresas con responsabilidad limitada (Gmbh y AG), con la excepción de las pequeñas empresas y los grupos de empresas, deben publicar sus cuentas anuales para que un auditor externo las controle. Por el contrario, las sociedades con responsabilidad ilimitada (excepto KGaA) no tienen obligación de publicar las cuentas ni de hacer que un auditor las controle.

Las entidades grandes y medianas (corporaciones y ciertas sociedades) deben preparar su declaración financiera anual, junto con un informe de gestión, dentro de los tres meses desde el término del año fiscal. En el caso de las entidades pequeñas, este período se extiende hasta seis meses y no se requiere un informe de gestión. Las entidades pequeñas son las que, durante dos años fiscales seguidos, no presentan en su hoja de balance al menos dos de los tres criterios siguientes: facturación neta de 12 millones EUR, activos totales de 6 millones EUR o un promedio anual de 50 empleados. Las sociedades cotizadas y las empresas que han emitido títulos de crédito como emisores locales además deben preparar un informe financiero semestral que cubra los primeros seis meses del año fiscal. Los estados financieros y el informe de gestión de grandes y medianas empresas deben ser auditados por un revisor fiscal antes de que puedan ser aprobados por la junta o los accionistas. Todas las empresas, salvo ciertas sociedades, están obligadas a publicar sus estados financieros y su informe de gestión sin demora después de haberlos presentado a los accionistas, y no más tarde que 12 meses desde el término del año fiscal, presentándolos electrónicamente al boletín federal electrónico. En el caso de las sociedades cotizadas y las empresas que han emitido títulos de crédito como emisores locales, el plazo máximo de publicación es de seis meses desde el término del año fiscal. En general, se deben publicar informes financieros semestrales dentro de dos meses después del término del plazo de información, y deben ser sometidos al registro mercantil electrónico. Se aplican multas en caso de no respetar los plazos.
 

La profesión de contable

Los contables
Los servicios relacionados con la contabilidad (mantenimiento de registros contables, contabilidad, control de gestión, pago de nóminas) y los servicios relacionados pueden ser desempeñados por empresas especializadas o individuos asociados a alguna de las siguientes profesiones (reguladas por ley): expertos contables, gestores contables, contables independientes, contables comerciales, etc. Para poder ejercer alguna de estas profesiones se necesita una licencia empresarial en vigor. El tipo de licencia determina el tipo de servicios que el profesional está autorizado a ofrecer.
Entidades profesionales de contabilidad
WPK - Wirtschaftsprüferkammer, Colegio de Comisarios de Cuentas.
IDW - Institut der Wirtschaftsprüfer, Instituto de Expertos Contables
Miembro de la IFAC (International Federation of Accountants)
Alemania forma parte de la Federación Internacional de Contables (IFAC).
Miembro de otras federaciones de contables
Miembro de la Federación de expertos contables europeos.
Organismos de auditoría
La preparación de las cuentas anuales debe realizarse en el plazo de tres meses después del cierre del ejercicio en el caso de las medianas y grandes empresas y en menos de seis meses para las pequeñas sociedades.

Puede ponerse en contacto con un auditor externo: PriceWaterhouseCoopers; Ernst & Young; KPMG; Deloitte.
 
 

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Impuestos al consumo

Naturaleza del impuesto
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), llamado Umsatzsteuer (USt) o Mehrwertsteuer (MwSt).
Tasa estándar
19%
Tasa reducida
Se aplica una tasa reducida del 7% a libros electrónicos y periódicos en línea; servicios culturales; alimentos; transporte de pasajeros (bajo ciertas condiciones); productos agrícolas; y estadía en hoteles.

En general, tienen una tasa cero los suministros dentro de la UE, las exportaciones hacia países externos a la UE, el transporte de bienes transfronterizo hacia y desde países externos a la UE.

En el contexto de la pandemia de COVID-19, las tasas aplicadas a comidas (salvo bebidas) en restaurantes y otros servicios de catering fueron reducidas temporalmente de 19% a 7% hasta el 31 de diciembre de 2022.

Los exentos de impuesto
Se eximen del IVA ciertas transacciones y servicios financieros, servicios médicos y de seguros, servicios culturales y educativos al igual que transacciones cubiertas por el impuesto a la propiedad.

Algunos suministros tienen una tasa de 0% (suministros dentro de la UE, exportaciones a países fuera de la UE, y transportes transfronterizos de bienes desde y hacia países fuera de la UE).

Modos de cálculo y declaración
El IVA se calcula sobre el precio de venta, y en general es recaudado sobre la producción de bienes y servicios en Alemania, sobre las adquisiciones comunitarias y sobre ciertas importaciones provenientes de fuera de la Unión Europea.

No existe un umbral de declaración del IVA, pues todas las personas sujetas a impuesto que realizan transacciones imponibles en Alemania deben declarar el IVA. En general, las declaraciones preliminares de IVA se completan en una base mensual o trimestral, hacia el día diez del mes siguiente. Cada contribuyente debe presentar una declaración anual en cada año civil. Para obtener el reembolso del IVA, la empresa debe contar con un número de identificación fiscal.

Las administraciones fiscales de cada estado federal alemán (Länder) tienen formularios publicados para el diferimiento de impuesto.

Otros impuestos al consumo
Alemania cobra diferentes impuestos medioambientales, entre los cuales impuestos sobre petróleo, gas, carbón y electricidad. Un impuesto sobre vehículos a motor es cobrado a los propietarios de vehículos motorizados.

Las primas de seguros generales están sometidas a un impuesto del 19%.

Se aplican impuestos especiales sobre carburantes, energía eléctrica, productos alcohólicos y tabaco.

No existe impuesto sobre timbres en Alemania (salvo el impuesto de transferencia de bienes raíces).

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Impuesto sobre la renta de las personas

Distinción entre residente y no residente
Un particular es considerado residente en Alemania si tiene una residencia en el país o tiene una vivienda habitual en Alemania (por ejemplo, cuando un particular permanece en el país por más de seis meses en un año civil, o durante seis meses consecutivos).

Se puede presuponer una residencia cuando los individuos disponen de un alojamiento permanente en el país (incluso si no lo usan).

 

Tasa estándar

Impuesto sobre la renta de las personas. Tasa progresiva del 14 al 45%.
De 0 hasta 9.984 EUR 0%
De 9.985 EUR hasta 58.596 EUR Tasa progresiva de 14% a 42%
De 58.597 hasta a 277.825 EUR 42%
Más de 277.826 EUR 45%
Impuesto sobre la renta personal en el caso de contribuyentes casados
De 0 EUR hasta 19.968 EUR 0%
De 19.969 EUR hasta 117.192 EUR Tasas geométricamente progresivas entre 14% y 42%
De 117.193 EUR hasta 555.651 EUR 42%
Más de 555.652 EUR 45%
La Contribución Solidaria es añadida en cuanto sobrecargo obligatorio 5,5% del monto del impuesto sobre la renta
Ya no se impone un sobrecargo de solidaridad sobre particulares que declaran individualmente y que tengan una carga de ingreso fiscal de hasta 16.956 EUR, ni sobre contribuyentes casados que declaren juntos con un ingreso imponible de hasta 33.912 EUR.

Si se sobrepasan estos umbrales, se aplica una escala proporcional.

Impuesto eclesiástico (que se aplica a miembros residentes de ciertas iglesias alemanas oficialmente reconocidas). 8 o 9% de la carga tributaria sobre la renta anual. Varía según el distrito de residencia.
Impuesto sobre actividades económicas (gravado sobre los ingresos comerciales) En el caso de particulares y sociedades se aplica un monto libre de impuestos de 24.500 EUR

Cada municipalidad es responsable de la evaluación fiscal final.

 
Deducciones y créditos de impuestos
Son deducibles contribuciones para la jubilación (con ciertos límites), algunas cotizaciones de seguros privados, los gastos educativos (30% de gastos de tuición, sin contar la vivienda, cuidados y alimentos, con un límite de 5.000 EUR por año por menor de edad) y formativos, las pensiones alimenticias (con un límite de 13.805 EUR), las donaciones (hasta 20% del ingreso bruto ajustado) y el impuesto eclesiástico. Además, los contribuyentes residentes reciben los siguientes subsidios individuales: subsidio de empleado 1.000 EUR; subsidio de inversionista (para intereses, dividendos y ganancias de capital) 801 EUR; deducción de suma fija de gasto especial 36 EUR; subsidio por hijo registrado en Alemania y por padre de 4.194 EUR.

El límite de exención mensual para beneficios no monetarios (por ejemplo, subsidio laboral al transporte, mercancía, bonos para gasolina) es de 50EUR. Si el valor de estos beneficios excede el límite de exención, el monto completo está sujeto a impuesto.

Los gastos efectivos para el ciudado de menores pueden ser deducidos hasta un máximo de 4.000 EUR al año por menor de edad (en el caso de menores de 14 años o menores con alguna minusvalía).

Se entregan deducciones a padres con hijos de bajos ingresos (se exige evidencia de la situación de abjos ingresos), hasta 9.984 EUR; y para hijos mayores de 18 años que se educan en Alemania o ciertos países extranjeros, hasta 924 EUR al año. Una deducción de suma fija de 36 EUR para una persona soltera o 72 EUR para parejas casadas es entregada sin necesidad de presentar justificativos. Los empleados que trabajan desde su domicilio debido a la pandemia de COVID-19, y que no cuentan con un cuarto de oficina en su hogar, pueden solicitar una tasa fija de 5 EUR por día de trabajo en casa, y los emprendedores pueden considerar esta suma como gasto comercial (con un límite de 600 EUR/año).

Las pérdidas no compensadas en el año en que ocurrieron pueden ser retrotraídas al año anterior, en hasta 1.000.000 EUR (aumentado a 10.000.000 EUR hasta fines de 2023, como respuesta a la crisis de COVID-19), o postergadas indefinidamente.

Regímenes especiales para los expatriados
El impuesto sobre la renta es pagado por particulares residentes alemanes sobre sus ingresos a nivel global. Los particulares no residentes solo deben pagar impuestos por sus ingresos originados en Alemania.

No existe un régimen fiscal específico para expatriados en Alemania. No obstante, el país ha firmado acuerdos para evitar la doble tributación con múltiples países. Para más información, consulte la web del Ministerio de Finanzas.

Impuesto sobre el patrimonio
El impuesto a la herencia o donación va de 7% a 50%, con ciertas exenciones (montos exentos entre 20.000 EUR y 50.000 EUR, según el valor y el nivel de relación entre el donador y el beneficiario).

Se aplica un impuesto sobre propiedades pequeñas, con una tasa de 0,35% multiplicada por un coeficiente fijado por las municipalidades.

Se aplica un impuesto sobre transferencias de propiedades inmobiliarias con tasas que varían de 3,5% a 6,5% por la transferencia de propiedades alemanas.

Los empleados contribuyen a la seguridad social de la siguiente forma:

  • Seguro de pensiones: 9,3%
  • Seguro de desempleo: 1,2%
  • Seguro de salud: 7,3% (el fondo de salud puede cobrar un sumplemente de 1,1% en promedio)
  • Seguro de invalidez: 1,525% (más una sobrecarga de 0.25% en algunos casos)

En general, los particulares independientes no están obligados a pagar contribuciones de seguridad social obligatorias.

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Convenios para evitar la doble imposición

Países con los cuales se ha firmado una convención para evitar la doble imposición
Ministerio Federal de Hacienda, Ver la lista de convenios fiscales para evitar la doble imposición firmados por Alemania.
Impuestos retenidos
Dividendos: 25% (26,375%, incluyendo la contribución de solidaridad)

Intereses: 0/25% (26,375%, incluyendo la contribución de solidaridad; en general solo los intereses pagados por bancos a residentes están sujetos a un impuesto de retención)

Regalías: 0% para residentes / 15% para no residentes (15,825%, incluyendo la contribución de solidaridad).

Acuerdos bilaterales
The United States and Germany are bound by a double taxation treaty.

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Ultimas actualizaciónes: Abril 2024