Brasil: Fiscalidad

Tasa de impuestos para sociedades extranjeras

Las empresas residentes en Brasil son gravadas sobre su ingreso global. Las empresas no residentes en general son gravadas en Brasil a través de una filial registrada, sucursal o establecimiento permanente, según el ingreso generado localmente. Las empresas no residentes también pueden implicar una retención fiscal (IRRF) sobre su ingreso de origen brasileño.

Imposición de plusvalías

Las ganancias de capital son tratadas como ingreso ordinario (con restricciones en la compensación de pérdidas de capital contra beneficios ordinarios en ciertos casos).

Las ganancias de capital obtenidas por un no residente por una inversión registrada con un banco central están sujetas a tasas progresivas, de la siguiente forma:

• 15% hasta 5 millones de BRL

• 17,5% de 5 millones de BRL a 10 millones de BRL
• 20% de 10 millones de BRL a 30 millones de BRL
• 22,5% sobre 30 millones de BRL
• una tasa de 25% se aplica a ganancias de un residente en un paraíso fiscal.

Deducciones y créditos de impuestos

En principio, todas las cantidades invertidas en la actividad de las empresas son deducibles. Los gastos de puesta en marcha y preoperacionales pueden ser postergados y amortizados con un método lineal por un período mínimo de cinco años. Los gastos de I&D pueden ser deducidos cuando se realizan, o diferidos hasta el término del proyecto y luego amortizados en un período de al menos cinco años, a elección de la empresa. Las pérdidas por deudas incobrables son deducibles de impuesto (con condiciones), excepto cuando emanan de transacciones entre empresas. Las contribuciones caritativas son deducibles si los receptores están inscritos como instituciones caritativas (con ciertos límites). Los gastos de grupos de cuidado médico y programas de seguros de salud para empleados, al igual que contribuciones a sistemas de pensiones privados suplementarios, son considerados deducibles si se atribuyen a todos los empleados sin discriminación. Cuando son documentados y justificados correctamente, los gastos de viaje relacionados con actividades de negocios son deducibles. Los impuestos, contribuciones y costos relacionados en general son deducibles en una base devengada.

Las pérdidas operativas netas pueden ser pospuestas indefinidamente. No obstante, las pérdidas pospuestas tienen un límite de 30% de ingreso imponible (ante de la reducción de pérdidas operativas netas). No se permite retrotraer pérdidas.
Se ofrecen exenciones y reducciones de impuesto al ingreso empresarial en algunas áreas menos desarrolladas. Las empresas que invierten en zonas menos desarrolladas pueden optar a exenciones y reducciones fiscales. Existe un crédito fiscal externo para empresas residentes sobre impuestos pagados por un ingreso extranjero, en general limitado al monto de CIT y SCT en el ingreso extranjero.

Otros impuestos a las sociedades

Existen numerosos otros impuestos, entre ellos:

• Impuesto municipal a la propiedad (IPTU): cobrado anualmente, según el valor normal de mercado de la propiedad en áreas urbanas. Las tasas depende de la municipalidad y la ubicación de la propiedad.
• Impuesto municipal de transferencia de propiedad (ITBI): gravado sobre la transferencia de bienes inmuebles, con tasas que varían según la municipalidad donde se encuentre la propiedad.
• Impuesto a las Operaciones Financieras (IOF): grava ciertas operaciones financieras como préstamos, operaciones en divisas, seguros y valores, así como operaciones con oro (como activo financiero) e instrumentos de divisas. La tasa aplicable varía según la operación: en general, la tasa es de 0,38% (en el caso de préstamos interfronterizos menores a seis meses, la tasa corresponde a 6% del monto principal).
• Impuesto del Programa de Integración Social (PIS): una contribución social federal calculada como un porcentaje de los ingresos; se recauda a una tasa del 1,65% (que puede ser reducida en ciertos casos).
• Contribución de Financiamiento de la Seguridad Social (COFINS): una contribución federal mensual de asistencia social calculada como un porcentaje de los ingresos; se recauda a una tasa de 7,6%.
• Impuesto de importación: las tasas en general varían entre 10% y 20% (el máximo es de 35).
• PIS y COFINS sobre importaciones: 1,65% y 7,6%, respectivamente, para la improtación de servicios; 2,1% y 9,65%, respectivamente, sobre la importación de bienes.
• Impuesto de Servicio Municipal (ISS): impuesto de manera acumulativa (no es acreditable). Las tasas pueden variar entre 2% y 5% dependiendo del tipo de servicio (las tasas varían en cada municipio).
• Contribución de Seguridad Social (INSS): en general gravada con una tasa de 20% de la nómina del empleado.
• Fondo de Pago de Indemnización Salarial (FGTS): impuesto sobre el salario del empleado a una tasa del 8%.
• Contribución para la intervención del sector económico (CIDE): gravada con una tasa de 10% sobre los giros realizados por contribuyentes corporativos por regalías y servicios administrativos y técnicos entregados por no residentes.

Otras fuentes útiles

Consulte el sitio Doing Business, para conocer la valor de los impuestos y contribuciones obligatorias.

Comparativo internacional de la fiscalidad de las empresas

Fuente: The World Bank - Doing Business, Ultimos datos disponibles.

Sistema contable

Normas contables

Brasil adoptó las Normas Internacionales de Contabilidad del IASB de manera gradual entre 2008 y 2010. Como consecuencia, hay varias modificaciones importantes en las prácticas contables brasileñas, la más importante siendo que estas nuevas prácticas contables son necesarias no solo en los estados financieros consolidados sino también en los estados financieros individuales (Ley 11638/07). Estos cambios incluyen el reconocimiento de transacciones de arrendamiento, el trato fiscal de la depreciación, el reconocimiento de activos intangibles, el concepto de deterioro, etc.

Entidades de regulación contable

Regulación de instituciones financieras, Portal con información sobre contabilidad brasileña

Legislación contable

Ley nº 6.404 del 15 de diciembre de 1976 (modificada en 1997 por la Ley N° 9.457, en 2007 por la Ley N° 11.638 y en 2009 por la Ley Fiscal N° 11.941).

Divergencias entre las normas nacionales y internationales (IAS/IFRS)

Brasil adoptó completamente las NIIF en 2011.

Prácticas contables

Año fiscal

Del 1 de enero al 31 de diciembre.

Estructura de las cuentas

Las declaraciones financieras deben tener al menos un balance, un estado de resultados de beneficios y pérdidas, estado de flujos y notas sobre las declaraciones financieras.

Obligaciones de publicación

Las empresas comerciales deben publicar anualmente un balance, un estado de resultados y toda la información necesaria sobre la salud financiera de la empresa. Los documentos son requeridos en los 60 días anteriores a la junta general anual de accionistas.

La profesión de contable

Los contables

No hay diferencias reales en comparación con otros países. Un experto contable certificado, que trabaje por su cuenta o para algún grupo contable, debe certificar las cuentas de la empresa.

Entidades profesionales de contabilidad

IBRACON, Asociación Profesional de Contadores Certificados
CPC, Cómite de Pronunciamientos Contables

Miembro de la IFAC (International Federation of Accountants)

Sí

Miembro de otras federaciones de contables

Miembro de IASB.

Organismos de auditoría

Auditores independientes y empresas internacionales registrados en el Instituto Brasileño de Contadores. Los estados financieros son examinados por un auditor independiente registrado en la Comisión de Valores Mobiliarios o en el Instituto Brasileiro de Contadores. Aproximadamente la mitad de las auditorías realizadas en Brasil son efectuadas por sociedades internacionales de auditoría. La tendencia actual muestra un aumento en el número de las sociedades auditadas, incluyendo aquellas que no tienen la obligación de hacerlo. La garantía de calidad que emana de una certificación representa una ventaja importante para las empresas brasileñas.

Deducciones y créditos de impuestos

Al calcular las obligaciones fiscales mensuales, los siguientes gastos son deducibles: contribuciones a la seguridad social y a pensiones de entidades gubernamentales, manutención y pensiones alimenticias decretadas por cortes, subsidios de dependencia (fijados cada año), gastos de colegiatura (hasta 3.561,50 BRL por dependiente), gastos médicos, contribuciones realizadas por el contribuyente al sistema oficial de seguridad social, contribuciones a pensiones privadas (si el titular está ubicado en Brasil) realizadas por el beneficiario y dependientes (con un máximo de 12% del ingreso bruto imponible). Algunas deducciones, como aquellas para dependientes, pensión alimenticia y contribuciones a la seguridad social de oficiales brasileños se permiten de forma mensual.

Algunos ítems pueden ser deducidos del impuesto correspondiente en vez de serlo de la base de cálculo, como: donaciones realizadas a entidades de cuidado infantil del gobierno, estado y/o municipios y fondos de vejez; ciertas contribuciones reconocidas a proyectos cultural, audiovisuales y deportivos (con un límite de 6% del impuesto); contribuciones a programas de salud relacionados con el cáncer y discapacidad mental (con un límite de 1% del impuesto); contribuciones a pensiones privadas realizadas por el beneficiario y dependientes (con un máixmo de 12% del ingreso bruto imponible).
Al calcular las obligaciones fiscales federales al año, los contribuyentes pueden optar a una deducción estándar de 20% (hasta 16.754,34 BRL en 2022; este monto es reevaluado todos los años).

Los particulares con un ingreso de negocios (no empleados) pueden deducir los gastos necesarios para producir ingresos de negocios, inversiones y gastos para mantener el negocio, y pagos realizados a terceros que tienen una relación de empleo con la carga salarial respectiva.

Regímenes especiales para los expatriados

Los contribuyentes residentes son gravados sobre su ingreso global. Los no residentes solo son gravados sobre sus ingresos originados en Brasil.

Los no residentes de un país sin tratado fiscal tributan a una tasa fija del 25% sobre el ingreso ganado en Brasil (sin deducciones posibles). Los ingresos de arriendo recibidos por una propiedad en Brasil son gravados en 15%. El ingreso recibido en el extranjeros por no residentes está exento fiscalmente.

Impuesto sobre el patrimonio

Las contribuciones de seguridad social sobre ingresos originados en Brasil son pagadas por los empleados cada mes, con una tasa de 7,5% a 14% (con un máximo de 828,38 BRL al mes). Los independientes deben pagar 5%, 11% ó 20% del sueldo imponible, según parámetros personales y sectoriales.
Las ganancias de capital por venta de bienes inmobiliarios, vehículos y objetos de arte y piezas de coleccionista vendidos en Brasil o el extranjero; de stocks vendidos en mercados extranjeros, al igual que ingresos de intereses recibidos por inversiones offshore, están sujetos a una tasa de 15%, y a tasas progresivas que van de 17,5% a 22,5% por la porción de ganancia de capital que supera 30 millones BRL. Los no residentes solo están sujetos al impuesto de ganancias de capital por la venta de activos situados en Brasil.

Un impuesto a los bienes de estado y a las donaciones (Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doações - ITCMD), con un máximo de 8%, se aplica a las transferencias de patrimonio inmobiliario por don o herencia. En cuanto a los residentes extranjeros y no residentes, este impuesto se aplica únicamente a los activos situados en Brasil. En general, este impuesto es de 4% en São Paulo y Río de Janeiro.
Un impuesto a la propiedad (Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU), basado en el precio de mercado de la propiedad en áreas urbanas, es gravado anualmente con diferentes tasas según la municipalidad y ubicación de la propiedad (la tasa básica para propiedades residenciales es de 1%, y corresponde a 1,5% para propiedades comerciales). La transferencia de propiedades inmobiliarias está sujeta a un impuesto municipal (Imposto de Transmissão de Bens Imóveis Inter Vivos - ITBI) de hasta 3%.