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bandera Brasil Brasil: Fiscalidad

En esta página: Impuestos sobre las sociedades | Reglamentos contables | Impuestos al consumo | Impuesto sobre la renta de las personas | Convenios para evitar la doble imposición | Fuentes de información fiscal

 

Impuestos sobre las sociedades

Distinción entre sociedad residente y sociedad extranjera
Se considera que una empresa es residente en Brasil si se constituyó en Brasil, y su domicilio fiscal está donde se encuentra su oficina central. La legislación brasileña tiene un concepto de "presencia imponible" (más que el concepto común de "establecimiento permanente"), según el cual una empresa no residente puede ser tratada como residente si opera en Brasil ya sea a través de: (a) un lugar de negocios fijo, o (b) un agente que tiene la capacidad de firmar contratos en Brasil en nombre o en lugar de la empresa no residente.
 

Tasa estándar

Impuesto de sociedades (IRPJ) 15% —usando ya sea el método de "beneficios actuales" (APM) o el método de "beneficios presumidos" (PPM)
Sobretasa a las ganancias que superan los 240.000 BRL 10%
Impuesto de Contribución Social (no deducible) 9% (20% para instituciones financieras, compañías de seguros privados y compañías de capitalización)
Tasa fiscal efectiva 34%
 
Tasa de impuestos para sociedades extranjeras
Las empresas residentes en Brasil son gravadas sobre su ingreso global. Las empresas no residentes en general son gravadas en Brasil a través de una filial registrada, sucursal o establecimiento permanente, según el ingreso generado localmente. Las empresas no residentes también pueden implicar una retención fiscal (IRRF) sobre su ingreso de origen brasileño.
Imposición de plusvalías

Las ganancias de capital son tratadas como ingreso ordinario (con restricciones en la compensación de pérdidas de capital contra beneficios ordinarios en ciertos casos). Las ganancias de capital obtenidas por un no residente por una inversión registrada con un banco central están sujetas a tasas progresivas, de la siguiente forma:

  • 15% hasta 5 millones de BRL
  • 17,5% de 5 millones de BRL a 10 millones de BRL
  • 20% de 10 millones de BRL a 30 millones de BRL
  • 22,5% sobre 30 millones de BRL
  • una tasa de 25% se aplica a ganancias de un residente en un paraíso fiscal.
Deducciones y créditos de impuestos
En principio, todas las cantidades invertidas en la actividad de las empresas son deducibles. Los gastos de puesta en marcha y preoperacionales pueden ser postergados y amortizados con un método lineal por un período mínimo de cinco años. Los gastos de I&D pueden ser deducidos cuando se realizan, o diferidos hasta el término del proyecto y luego amortizados en un período de al menos cinco años, a elección de la empresa. Las pérdidas por deudas incobrables son deducibles de impuesto (con condiciones), excepto cuando emanan de transacciones entre empresas. Las contribuciones caritativas son deducibles si los receptores están inscritos como instituciones caritativas (con ciertos límites). Los gastos de grupos de cuidado médico y programas de seguros de salud para empleados, al igual que contribuciones a sistemas de pensiones privados suplementarios, son considerados deducibles si se atribuyen a todos los empleados sin discriminación. Cuando son documentados y justificados correctamente, los gastos de viaje relacionados con actividades de negocios son deducibles. Los impuestos, contribuciones y costos relacionados en general son deducibles en una base devengada.

Las pérdidas operativas netas pueden ser pospuestas indefinidamente. No obstante, las pérdidas pospuestas tienen un límite de 30% de ingreso imponible (ante de la reducción de pérdidas operativas netas). No se permite retrotraer pérdidas.
Se ofrecen exenciones y reducciones de impuesto al ingreso empresarial en algunas áreas menos desarrolladas. Las empresas que invierten en zonas menos desarrolladas pueden optar a exenciones y reducciones fiscales. Existe un crédito fiscal externo para empresas residentes sobre impuestos pagados por un ingreso extranjero, en general limitado al monto de CIT y SCT en el ingreso extranjero.

Otros impuestos a las sociedades

Existen numerosos otros impuestos, entre ellos:

  • Impuesto municipal a la propiedad (IPTU): cobrado anualmente, según el valor normal de mercado de la propiedad en áreas urbanas. Las tasas depende de la municipalidad y la ubicación de la propiedad.
  • Impuesto a las Operaciones Financieras (IOF): grava ciertas operaciones financieras como préstamos, operaciones en divisas, seguros y valores, así como operaciones con oro (como activo financiero) e instrumentos de divisas. La tasa aplicable varía según la operación: en general, la tasa es de 0,38%.
  • Impuesto del Programa de Integración Social (PIS): una contribución social federal calculada como un porcentaje de los ingresos; se recauda a una tasa del 1,65% (que puede ser reducida en ciertos casos).
  • Contribución de Financiamiento de la Seguridad Social (COFINS): una contribución federal mensual de asistencia social calculada como un porcentaje de los ingresos; se recauda a una tasa de 7,6%.
  • Impuesto de importación: las tasas en general varían entre 10% y 20% (el máximo es de 35).
  • PIS y COFINS sobre importaciones: 1,65% y 7,6%, respectivamente, para la improtación de servicios; 2,1% y 9,65%, respectivamente, sobre la importación de bienes.
  • Impuesto de Servicio Municipal (ISS): impuesto de manera acumulativa (no es acreditable). Las tasas pueden variar entre 2% y 5% dependiendo del tipo de servicio (las tasas varían en cada municipio).
  • Contribución de Seguridad Social (INSS): en general gravada con una tasa de 20% de la nómina del empleado.
  • Fondo de Pago de Indemnización Salarial (FGTS): impuesto sobre el salario del empleado a una tasa del 8%.
  • Contribución para la intervención del sector económico (CIDE): gravada con una tasa de 10% sobre los giros realizados por contribuyentes corporativos por regalías y servicios administrativos y técnicos entregados por no residentes.
Otras fuentes útiles
Consulte el sitio Doing Business, para conocer la valor de los impuestos y contribuciones obligatorias.
 

Comparativo internacional de la fiscalidad de las empresas

  Brasil América Latina y Caribe Estados Unidos Alemania
Número de pagos de impuestos por año 9,6 28,2 10,6 9,0
Tiempo requerido para las formalidades administrativas en horas 1.501,0 327,5 175,0 218,0
Monto total de impuestos en % de ganancias 65,1 46,8 36,6 48,8

Fuente: Doing Business - Ultimos datos disponibles.

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Reglamentos contables

 

Sistema contable

Normas contables
Brasil adoptó las Normas Internacionales de Contabilidad del IASB de manera gradual entre 2008 y 2010. Como consecuencia, hay varias modificaciones importantes en las prácticas contables brasileñas, la más importante siendo que estas nuevas prácticas contables son necesarias no solo en los estados financieros consolidados sino también en los estados financieros individuales (Ley 11638/07). Estos cambios incluyen el reconocimiento de transacciones de arrendamiento, el trato fiscal de la depreciación, el reconocimiento de activos intangibles, el concepto de deterioro, etc.
Entidades de regulación contable
Regulación de instituciones financieras, Portal con información sobre contabilidad brasileña
Legislación contable
Ley nº 6.404 del 15 de diciembre de 1976 (modificada en 1997 por la Ley N° 9.457, en 2007 por la Ley N° 11.638 y en 2009 por la Ley Fiscal N° 11.941).
Divergencias entre las normas nacionales y internationales (IAS/IFRS)
Brasil adoptó completamente las NIIF en 2011.
 

Prácticas contables

Año fiscal
Del 1 de enero al 31 de diciembre.
Estructura de las cuentas
Las declaraciones financieras deben tener al menos un balance, un estado de resultados de beneficios y pérdidas, estado de flujos y notas sobre las declaraciones financieras.
Obligaciones de publicación
Las empresas comerciales deben publicar anualmente un balance, un estado de resultados y toda la información necesaria sobre la salud financiera de la empresa. Los documentos son requeridos en los 60 días anteriores a la junta general anual de accionistas.
 

La profesión de contable

Los contables
No hay diferencias reales en comparación con otros países. Un experto contable certificado, que trabaje por su cuenta o para algún grupo contable, debe certificar las cuentas de la empresa.
Entidades profesionales de contabilidad
IBRACON, Asociación Profesional de Contadores Certificados
CPC, Cómite de Pronunciamientos Contables
Miembro de la IFAC (International Federation of Accountants)
Miembro de otras federaciones de contables
Miembro de IASB.
Organismos de auditoría
Auditores independientes y empresas internacionales registrados en el Instituto Brasileño de Contadores. Los estados financieros son examinados por un auditor independiente registrado en la Comisión de Valores Mobiliarios o en el Instituto Brasileiro de Contadores. Aproximadamente la mitad de las auditorías realizadas en Brasil son efectuadas por sociedades internacionales de auditoría. La tendencia actual muestra un aumento en el número de las sociedades auditadas, incluyendo aquellas que no tienen la obligación de hacerlo. La garantía de calidad que emana de una certificación representa una ventaja importante para las empresas brasileñas.
 
 

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Impuestos al consumo

Naturaleza del impuesto
ICMS (Imposto sobre circulação de mercadorias e serviços), IPI (Imposto sobre produtos industrializados), ISS (Imposto sobre Serviços), PIS-PASEP (Employees’ Profit Participation Program), y COFINS (Social Contribution for Social Security Financing).
Tasa estándar
1. Las tasas de ICMS varían en cada estado de 17% a 35%. La tasa estándar es de 18% en São Paulo y 20% en Río de Janeiro. Se aplican tasas especiales en ventas interestatales (desde 2019, el ICMS interestatal es gravado únicamente por el estado de destino).

2. Las tasas IPI varían según lo esencial que se considere el producto, de 0% en el caso de los productos más esenciales hasta 300% en el caso de los productos "superfluos" o de lujo. La tabla del impuesto IPI contiene 9.728 clasificaciones diferentes y sigue el Código Brasileño para las Tarifas Externas (BTEC).

3. El ISS varía según las municipalidades, generalmente de 2% a 5% (tasa máxima fijada por la ley).

4. El PIS-PASEP es de 0,65% para los contribuyentes bajo el régimen acumulativo y de 1,65% para los contribuyentes bajo el sistema no acumulativo. Ciertas empresas o productos reciben un trato fiscal preferencial (como la industria automotriz, que paga el PIS-PASEP con una tasa de 2%, y CONFINS con una tasa de 9,6% en productos específicos).

Consulte la Guía del IVA brasileño para encontrar los aranceles de importación y las tasas correspondientes a su producto.

Tasa reducida
Para el ICMS, en general se aplican tasas más bajas a ventas interestatales, con una tasa de 4% aplicada a todas las ventas interestatales de bienes importados.

COFINS y PIS pueden ser deducidos en ciertas circunstancias (por ejemplo ingresos financieros), y algunas transacciones están exentas (por ejemplo la exportación de servicios y activos que cumplen con ciertos requisitos).

Tasas reducidas se aplican en general a los bienes de primera necesidad (por ejemplo, IPI aplica una tasa del 0% al trigo y a la harina de arroz, 8% a tuberías y 330% a productos de lujo; los productos hortícolas y la harina tienen una tasa cero de PIS-PASEP y COFINS).

Los exentos de impuesto
En general, las exportaciones están exentas de impuesto. Algunos bienes están exentos de impuesto; por ejemplo, los medicamentos del ICMS, la harina de trigo del IPI, etc. No se cobra el ISS sobre la exportación de servicios.
Modos de cálculo y declaración
Al día de hoy, rigen cuatro tipos de impuestos al valor agregados: (i) el IVA de estado (ICMS), que se aplica a la circulación e importación de bienes y a los proveedores de transportes entre estados, servicios de comunicación y electricidad; (ii) el IVA federal (IPI), gravado sobre los productos terminados que ingresan y salen del país; (iii) el Impuesto de Servicio Municipal (ISS) es un impuesto a las ventas que se paga a las municipalidades y que es imponible a los servicios no sometidos al ICMS; (iv) las contribuciones sobre ingresos brutos (PIS-PASEP y COFINS) son gravadas sobre los ingresos brutos de las empresas y las importaciones. Las empresas deben inscribirse ante las autoridades federales y estatales para vender bienes, y ante las autoridades municipales para proveer servicios. En general, los impuestos son declarados mensualmente.
Otros impuestos al consumo
También se recauda un impuesto sobre los productos industrializados (IPI). Se cobra un impuesto especial a nivel federal sobre casi todas las ventas, así como las transferencias de productos fabricados o importados a Brasil. El porcentaje del IPI puede variar de 0% y 330% (entre 10 y 15% en promedio). Los productos menos gravados son los alimentos básicos mientras que los más gravados son el alcohol y los cigarrillos.

Un impuesto municipal sobre la transferencia de propiedad (ITBI) es gravado sobre la transferencia de propiedades inmuebles, con diferentes tasas según la municipalidad en que se encuentra la propiedad.

PIS y COFINS son gravados sobre las improtaciones, con tasas de 1,65% y 7,6% respectivamente, para la importación de servicios; y 2,1% y 9,65% respectivamente por la importación de bienes.

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Impuesto sobre la renta de las personas

Distinción entre residente y no residente
Según la legislación brasileña, los siguientes individuos son considerados residentes fiscales: extranjeros naturalizados, extranjeros que cuentan con una visa permanente o visa temporal con un contrato local desde la fecha de llegada; brasileños residentes que viven en el extranjero durante los 12 primeros meses tras su partida cuando no se presente ningún proceso de salida; ciudadanos de Argentina, Paraguay, Uruguay, Bolivia, Chile, Colombia y Perú que han solicitado una residencia temporal el día en que se estableció la relación laboral, o en la fecha en que se concretó la residencia permanente; y extranjeros que cuentan con una visa temporaria, sin contrato local, después de completar 183 días de residencia en Brasil en un período de doce meses.
 

Tasa estándar

Ingreso anual imponible Tasa
Hasta 22.847,76 BRL 0%
De 22.847,77 hasta 33.919,8 BRL 7,5%
De 33.919,81 hasta 45.012,62 BRL 15%
De 45.012,63 hasta 55.976,16 BRL 22,5%
Más de 55.976 BRL 27,5%
 
Deducciones y créditos de impuestos
Al calcular las obligaciones fiscales mensuales, los siguientes gastos son deducibles: contribuciones a la seguridad social y a pensiones de entidades gubernamentales, manutención y pensiones alimenticias decretadas por cortes, subsidios de dependencia (fijados cada año), gastos de colegiatura (hasta 3.561,50 BRL por dependiente) o gastos médicos. Algunas deducciones, como aquellas para dependientes, pensión alimenticia y contribuciones a la seguridad social de oficiales brasileños se permiten de forma mensual.
Algunos ítems pueden ser deducidos del impuesto correspondiente en vez de serlo de la base de cálculo, como: donaciones realizadas a entidades de cuidado infantil del gobierno, estado y/o municipios y fondos de vejez; ciertas contribuciones reconocidas a proyectos cultural, audiovisuales y deportivos (con un límite de 6% del impuesto); contribuciones realizadas por contribuyentes al sistema oficial de seguridad social; contribuciones a programas de salud relacionados con el cáncer y discapacidad mental (con un límite de 1% del impuesto).
Al calcular las obligaciones fiscales federales al año, los contribuyentes pueden optar a una deducción estándar de 20% (hasta 16.754,34 BRL en 2021; este monto es reevaluado todos los años).

Los particulares con un ingreso de negocios (no empleados) pueden deducir los gastos necesarios para producir ingresos de negocios, inversiones y gastos para mantener el negocio, y pagos realizados a terceros que tienen una relación de empleo con la carga salarial respectiva.

Regímenes especiales para los expatriados
Los contribuyentes residentes son gravados sobre su ingreso global. Los no residentes solo son gravados sobre sus ingresos originados en Brasil.

Los no residentes de un país sin tratado fiscal tributan a una tasa fija del 25% sobre el ingreso ganado en Brasil (sin deducciones posibles). Los ingresos de arriendo recibidos por una propiedad en Brasil son gravados en 15%. El ingreso recibido en el extranjeros por no residentes está exento fiscalmente.

Impuesto sobre el patrimonio
Las contribuciones de seguridad social sobre ingresos originados en Brasil son pagadas por empleados cada mes, con una tasa de 8% a 11% (con un máximo de 621,04 BRL al mes). Los independientes deben pagar 5%, 11% ó 20% del sueldo imponible, según parámetros personales y sectoriales.
Las ganancias de capital por venta de bienes inmobiliarios, vehículos y objetos de arte y piezas de coleccionista vendidos en Brasil o el extranjero; de stocks vendidos en mercados extranjeros, al igual que ingresos de intereses recibidos por inversiones offshore, están sujetos a una tasa de 15%, y a tasas progresivas que van de 17,5% a 22,5% por la porción de ganancia de capital que supera 30 millones BRL. Los no residentes solo están sujetos al impuesto de ganancias de capital por la venta de activos situados en Brasil.

Un impuesto a los bienes de estado y a las donaciones (Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doações - ITCMD), con un máximo de 8%, se aplica a las transferencias de patrimonio inmobiliario por don o herencia. En cuanto a los residentes extranjeros y no residentes, este impuesto se aplica únicamente a los activos situados en Brasil. En general, este impuesto es de 4% en São Paulo y Río de Janeiro.
Un impuesto a la propiedad (Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU), basado en el precio de mercado de la propiedad en áreas urbanas, es gravado anualmente con diferentes tasas según la municipalidad y ubicación de la propiedad (la tasa básica para propiedades residenciales es de 1%, y corresponde a 1,5% para propiedades comerciales). La transferencia de propiedades inmobiliarias está sujeta a un impuesto municipal (Imposto de Transmissão de Bens Imóveis Inter Vivos - ITBI) de hasta 3%.

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Convenios para evitar la doble imposición

Países con los cuales se ha firmado una convención para evitar la doble imposición
Lista de tratados fiscales firmados por Brasil, Brasil ha firmado 34 tratados para evitar la doble tributación y la evasión fiscal
Impuestos retenidos
Dividendos: 0%; intereses:15% / 25% (para residentes en paraísos fiscales); regalías: 15% / 25% (para residentes en paraísos fiscales).
Acuerdos bilaterales
España y Brasil firmaron un Tratado de doble imposición.

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Ultimas actualizaciónes: Septiembre 2022