China: Fiscalidad

Tasa de impuestos para sociedades extranjeras

Una empresa no residente fiscal que no tiene un establecimiento o local en China, es gravada solo sobre su ingreso originado en China. Una empresa no residente fiscla con un establecimiento o local en China paga impuestos sobre ingresos de negocios derivados de este establecimiento o local de fuentes en China, al igual que por ingresos derivados desde afuera del país que están efectivamente conectados con este establecimiento o local.

Imposición de plusvalías

No hay impuesto adicional sobre las ganancias de capital; las ganancias (y pérdidas) de capital de las compañías generalmente se combinan con otros ingresos operativos y se gravan a la tasa de ingreso corporativo (25%).
La venta de bienes inmuebles y costos netos de desarrollo están sujetos al impuesto de apreciación de tierra de 30 al 60% (según el porcentaje de ganancia realizada).

Deducciones y créditos de impuestos

En general, todos los gastos documentados, costos y pérdidas relacionados con generar un ingreso imponible, son deducibles hasta cierto límite; por ejemplo, los gastos de entretenimiento (60% deducibles hasta un máximo del 0,5% del ingreso), los gastos publicitarios (hasta 15% del ingreso, 30% en algunos casos) y las donaciones (hasta 12% del ingreso, aunque las donaciones para aliviar la pobreza en ciertas áreas puede ser completamente deducible; las donaciones realizadas a través de organizaciones caritativas o gobiernos para responder a la epidemia de COVID 19 son completamente deducibles a efectos del impuesto sobre el ingreso). Los objetos no deducibles incluyen los dividendos, gastos de gestión, el impuesto al Ingreso Empresarial (EIT, en inglés) y los intereses por pago atrasado de impuestos.

Se permite una deducción por la amortización de activos intangibles, tales como (pero no limitado a) patentes, marcas comerciales, derechos de autor y derechos de uso de la tierra. En general, los activos intangibles deben amortizarse en un período no inferior a diez años. Los gastos de organización y de arranque son totalmente deducibles de impuestos en el primer año de operación. Los intereses sobre préstamos generalmente son deducibles de impuestos (según ciertas condiciones). 200% del gasto en sueldos pagado a personal minusválido es deducible.

Las pérdidas fiscales en general pueden ser postergadas por un máximo de cinco años a partir del año subsecuente al año en que ocurrieron las pérdidas, mientras que no se permite retrotraer pérdidas.
El trato fiscal preferencial en forma de incentivos se otorga a nuevas empresas de alta tecnología (HNTE, en inglés), empresas en zonas económicas especiales (ZEE, en inglés) y zonas piloto de libre comercio (ZLC, en inglés), mientras que las exenciones pueden aplicarse a la agricultura, la silvicultura, la pesca, el software, la infraestructura y a otros desarrollos ambientales y tecnológicos específicos.

Otros impuestos a las sociedades

Un impuesto inmobiliario, basado en el valor de la propiedad o el alquiler recibido, se aplica anualmente en terrenos y edificios usados con fines comerciales o arrendados. La tasa de impuestos es de 1,2% del valor original de los edificios. Los gobiernos locales suelen ofrecer una reducción impositiva del 10% al 30%. Alternativamente, el impuesto puede ser adaptado a 12% del valor del alquiler (puede ser reducido a 4% en el caso de arriendo de propiedades residenciales por particulares).

Un impuesto a la escritura, generalmente a tasas del 3% al 5%, puede aplicarse a la compra, venta, obsequio o intercambio de propiedad de derechos de uso de la tierra o propiedades reales. El cesionario es el contribuyente.

Se aplica un impuesto urbano y comunal por uso de tierra, cobrado a los contribuyentes que usan tierras dentro del área de la ciudad, el país, el municipio y distritos mineros. El monto adeudado depende del área de tierras ocupadas multiplicada por un monto fijo por metro cuadrado determinado por las autoridades locales. El mismo principio se aplica al impuesto de ocupación de tierra cultivable, que se cobra a las empresas y particulares que construyen casas o realizan construcciones no agrícolas en tierras cultivables.

Se aplica un impuesto de apreciación de tierra sobre la ganancia por venta de propiedades con tasas progresivas del 30% al 60% (según el porcentaje de ganancia realizada).

Se aplica un impuesto de timbre (0,005% - 0,1%) por documentos legales específicos.
El empleador aporte en torno a 16% del sueldo básico al plan de jubilación de administración estatal, al igual que al seguro médico, seguro de maternidad, seguro de desempleo, y fondos de seguro por accidente laboral (con lo que el total corresponde aproximadamente a 40% del sueldo mensual básico; las tasas exactas varían a lo largo del país).

Un impuesto de construcción y mantención urbana es cobrado sobre el monto de impuesto indirecto (IVA, impuesto de consumo), con una tasa de 7% en áreas urbanas 5% en condados, y 1% por otras áreas. La misma base de cálculo se usa para el sobrecargo de impuesto educativo a nivel nacional (3%) y local (2%).

Se cobra un impuesto sobre vehículos a motor de 10% sobre automóviles, tranvías, remolques y motocicletas. Además se aplica un impuesto sobre vehículos y embarcaciones (en general con montos fijos).

Las empresas y particulares que operan en el negocio de la entretención y la publicidad están sujetas a una recaudación para el desarrollo del negocio cultural de 3% de los ingresos pertinentes.

Las autoridades locales gravan un impuesto de recursos sobre recursos naturales, incluyendo petróleo bruto, gas natural, carbón, sal, metales en bruto y minerales no metálicos, agua mineral, gas de dióxido de carbón, y agua (en 10 provincias). Este impuesto se aplica con una base de ganancias de ventas o tonelaje/volumen.

Se cobra un impuesto de protección del medioambiente a las empresas que emiten directamente elementos contaminadores imponibles dentro del territorio chino. Se calcula a partir del volumen de elementos contaminadores emitidos, multiplicados por un coeficiente específico del impuesto.

Para más información, consulte el sitio de la Administración fiscal del Estado.

Otras fuentes útiles

Administración estatal fiscal de la República Popular de China

Consulte el sitio Doing Business, para conocer la valor de los impuestos y contribuciones obligatorias.

Resumen de fiscalía mundial sobre impuestos de empresas y particulares en la República Popular de China (PwC)

Comparativo internacional de la fiscalidad de las empresas

Fuente: The World Bank - Doing Business, Ultimos datos disponibles.

Sistema contable

Normas contables

El Ministerio de Finanzas (MOF, en inglés) puso en práctica las normas contables para las empresas. China estableció sus primeros estándares completos específicos para la contabilidad en 1997 y el MOF promulgó 13 estándares adicionales más específicos para la contabilidad desde entonces.

Las Normas de Contabilidad Chinas para Empresas Comerciales (ASBEs, en inglés) son obligatorias para las empresas chinas que cotizan en bolsa. Se alienta a otras empresas chinas a aplicar las ASBE, que están sustancialmente en línea con las NIIF salvo en ciertas modificaciones que reflejan las circunstancias y el entorno de China. China se ha comprometido a alinearse a con las NIIF.

Las empresas con inversión extranjera (FIE, en inglés) pueden preparar estados financieros de acuerdo con otras normas de contabilidad o en otros idiomas para fines de consolidación global. Sin embargo, las autoridades chinas solo reconocerán y aceptarán cuentas en chino preparadas con base en las normas contables chinas.

Entidades de regulación contable

CASC, Comité Chino de Normas Contables
CICPA, Instituto Chino de Contadores Certificados

Legislación contable

Promulgada inicialmente en 1985, la Ley de Contabilidad de diciembre de 1993 fue actualizada en 1999. Incluye las normas legales que rigen la contabilidad y es la base para formular la normativa administrativa sobre contabilidad. 

Divergencias entre las normas nacionales y internationales (IAS/IFRS)

China adoptó las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales (ASBEs, en inglés) que están sustancialmente convergidas con las normas NIIF. Las ASBE se imponen a todas las empresas chinas cuyos valores cotizan en mercado de valores en China.Además, las empresas chinas cuyos valores cotizan en la Bolsa de Valores de Hong Kong tienen la opción de elegir entre las Normas NIIF, las Normas de Información Financiera de Hong Kong (HKFRS, en inglés) y las Normas de Contabilidad de China (ASBEs).Según reportes recientes (IFRS Foundation, 2017), el 30% de las empresas chinas que capitalizan el 69% del mercado en China continental ya utilizan las normas NIIF.

Prácticas contables

Año fiscal

Del 1 de enero al 31 de diciembre

Estructura de las cuentas

Los informes de auditoría normalmente contienen un párrafo que define la 'tarea' o 'alcance' y un párrafo de opinión. El párrafo de opinión tiene como objetivo establecer si las cuentas fueron preparadas de acuerdo con las reglas/regulaciones apropiadas. Cualquier reserva al respecto debe presentarse ahí.

Los estados de cuentas o informes financieros deben comprender un balance general, cuentas de pérdidas y ganancias, un informe de margen bruto de autofinanciación, notas sobre las cuentas y una cuenta para la asignación de ganancias y pérdidas.

Para más información, consulte el sitio web de China Accountingque opera bajo el Ministerio de Finanzas.

Obligaciones de publicación

Publicación anual

La profesión de contable

Los contables

El Instituto Chino de Contadores Certificados regula la contabilidad en China.

Entidades profesionales de contabilidad

CICPA, Página web del Instituto Chino de Expertos Contables (en inglés)

Miembro de la IFAC (International Federation of Accountants)

Sí

Miembro de otras federaciones de contables

Miembro de la Confederación de Contadores de Asia-Pacífico (CAPA), la cual regula la organización contable de naciones en la región Asia-Pacífico.

Organismos de auditoría

Según la ley china, las oficinas de representación y las empresas con capital extranjero deben usar los servicios de contadores profesionales inscritos en China para preparar la entrega oficial de estados financieros anuales y otros documentos especificados. Por ello, solo los contadores chinos y las oficinas de contabilidad de empresa conjunta pueden entregar estos servicios. Las empresas deben recurrir a un auditor de cuentas, cuya misión es la comprobación anual del estado financiero de la organización. Puede ponerse en contacto con la Oficina Nacional de Auditoría de China (CNAO).

Deducciones y créditos de impuestos

Existen deducciones y asignaciones disponibles, dependiendo de la categoría de ingresos. Para los sueldos y salarios recibidos en China, los contribuyentes individuales también reciben una deducción plana mensual de 5.000 CNY.
Las contribuciones básicas personales son deducibles. Estos incluyen pagos a fondos de vivienda y ciertos pagos de seguro médico, pensión y seguro de desempleo. Los ingresos gravables de servicios personales, regalías y remuneración de manuscritos y el arrendamiento de la propiedad son netos de una deducción estándar para gastos que es igual al 20% del ingreso total, con un importe mínimo de 800 RMB por pago. Los gastos comerciales razonables incurridos al obtener los ingresos de un negocio son deducibles. El ingreso por arriendo también puede optar a una deducción (según el monto mensual recibido). Para la venta de propiedad, el costo original de la propiedad y los gastos razonables incurridos son deducibles de las ganancias de las ventas para determinar el ingreso imponible.

También se aplican algunas deducciones específicas, entre las cuales: educación de los hijos (1.000 por hijo al mes); educación continua (400 al mes o 3.600 al año según el tipo de educación continua calificada); intereses hipotecarios (1.000 al mes); gastos de arriendo (800, 1.100 o 1.500 al mes según la ubicación); cuidado de vejez (hasta 2.000 al mes según el estatus del contribuyente); gastos médicos importantes (porción calificada de pago propio por sobre 15.000 y limitada en 80.000 al año para cada particular apto).
Las contribuciones caritativas a organizaciones nacionales sin fines de lucro reconocidas pueden ser deducibles en hasta 30% del ingreso imponible.

Las pérdidas de negocios de propiedad privada y empresas de propiedad única pueden ser postergadas hasta cinco años.

Regímenes especiales para los expatriados

Los residentes están sujetos a un impuesto individual sobre su ingreso a nivel mundial. Los no residentes en general son gravados sobre su ingreso originado en China.
Para conocer las tasas que se aplican a no residentes por sus ingresos derivados del empleo, remuneración por servicios laborales, pagos por autoría, regalías, ver la tabla aquí abajo.

Ciertas categorías de ingreso son conisderadas como de origen chino sin tomar en cuenta si los pagos son realizados en China o no, entre las cuales:

• Ingreso derivado del empleo o servicios laborales contratados que se realizaron dentro del territorio de China.
• Ingreso por arriendo en relación con propiedades dentro del territorio de China.
• Ingreso derivado de la transferencia de bienes inmuebles situados en China u otras transacciones de propiedad realizadas dentro del territorio de China.
• Ingreso derivado de la concesión de diferentes franquicias para su uso dentro del territorio de china.
• Ingresos por intereses y dividendos pagados por compañías, empresas, otras organizaciones, o residentes particulares dentro del territorio de China.

Al calcular el ingreso de empleo imponible para no residentes, la ley de impuesto individual sobre la renta solo permite la deducción básica normal de 5.000 CNY al mes.

Impuesto sobre el patrimonio

Se aplica un impuesto a la renta fija del 20% a los ingresos por arriendos, intereses, dividendos y ganancias de capital, a menos que se indique lo contrario.

Las contribuciones de seguridad social varías según la región (consulte aquí una lista).

Un impuesto de consumo se aplica sobre bienes estipulados como no esenciales y de lujo, o que implican recursos intensivos (entre los cuales el acohol, cosméticos de lujo, gasolina, joyas, motocicletas, vehículos a motor, petróleo, yates, productos de golf, relojes de lujo, palillos chinos de madera desechables, tabaco, ciertos productos de celdilla y revestimiento), y afecta sobre todo a empresas relacionadas con la producción o importación de estos bienes. El impuesto es calculado a partir del valor de venta de los bienes, el volumen de ventas o una mezcla de ambos. Las exportaciones están exentas.

Un impuesto sobre bienes raíces basado en el valor de la propiedad o el arriendo percibido, se cobra anualmente por la tierra o edificaciones usadas para fines de negocios o arriendo. La tasa fiscal es de 1,2% del valor original de la edificación. Una reducción fiscal de 10% a 30% suele ser ofrecida por los gobiernos locales. Alternativamente, el impuesto puede ser estimado en 12% del valor de arriendo.

Un impuesto de valorización de suelo se cobra sobre la ganancia por la venta de propiedades, con tasas progresivas que van de 30% a 60%. Un impuesto sobre la escritura, en genera con tasas de 3% a 5%, puede ser cobrado por la compra, venta, donación o intercambio de la propiedad de derechos de usos de tierra o propiedades inmuebles, y es pagado por el receptor/nuevo titular.

En China no se recaudan impuestos por herencia, sucesiones o donaciones.