Corea del Sur: Fiscalidad

Tasa de impuestos para sociedades extranjeras

Las corporaciones residentes son gravadas sobre su ingreso a nivel mundial. Las corporaciones no residentes con un establecimiento permanente en Corea son gravadas solos sobre su ingreso en Corea. Las corporaciones no residentes sin un establecimiento permanente en Corea en general son gravadas a través de un impuesto de retención sobre cada ítem separado de ingreso originado en Corea.

Una empresa residente sujeta a impuesto en Corea y el extranjero debe pagar un crédito de impuesto extranjero por el impuesto extranjero pagado con respecto a ingreso ganado en el extranjero (limitado al monto de impuesto pagable en Corea). El crédito fiscal excedente extranjero puede ser desplazado hasta 10 años desde el año fiscal que comienza el 1 de enero de 2021.

Imposición de plusvalías

Para las empresas residentes, las ganancias de capital se tratan como ingresos comerciales ordinarios y se gravan a la tasa impositiva corporativa normal. Sin embargo, las ganancias de capital por la venta de bienes raíces sin un objetivo comercial están sujetas a un impuesto adicional sobre las ganancias de capital con una tasa de 10% (40% en el caso de las tierras o viviendas no registradas).

Para las empresas no residentes, las ganancias de capital de origen coreano se gravan con el 11% de las ventas o el 22% de las ganancias (lo que sea menor). En general, no se aplican impuestos especiales sobre las ganancias por fusiones.

Deducciones y créditos de impuestos

Por regla general, los gastos realizados en el transcurso normal del negocio son deducibles; y aquellos por sobre 30.000 KRW requieren ser respaldados por pruebas calificadas.

Se permite una reserva ante cuentas dudosas en cuanto deducción para efectos fiscales al mayor de 1% del valor del libro fiscal de las cuentas por cobrar a fin de año, o el porcentaje de la deuda incobrable (no se aplica a instituciones financieras). Los gastos de entretenimiento de más de 30.000 KRW respaldados por vouchers de tarjeta de crédito de empresas, boletas o facturas fiscales, pueden ser deducibles (hasta ciertos límites). Con algunas excepciones, los intereses pagados en la actividad normal del negocio son deducibles, mientras el préstamos en cuestión se usa para el negocio. Las primas de seguros pagadas a una empresa de seguros son deducibles.

Los gastos de arranque —tales como los gastos de incorporación, el salario de los fundadores y las tarifas e impuestos de inscripción— son deducibles si los gastos se registran según los artículos de incorporación y realmente se pagan. La amortización de intangibles puede realizarse durante un período de cinco años usando el método lineal. 

Las donaciones caritativas pueden ser consideradas ya sea "Bub-jung" (deducibles hasta 50% del total del ingreso imponible en el año fiscal en cuestión tras la deducción de las pérdidas netas operativas) o "Ji-jung" (que puede ser deducido hasta 10% del total de ingreso imponible en el año fiscal en cuestión tras la deducción de las donaciones deducibles de "Bub-jung" y las pérdidas operativas netas). El monto por sobre estos límites puede ser postergado por diez años.

Las pérdidas operativas netas pueden ser postergadas 10 años hasta 60% de un ingreso imponible de un año fiscal, o durante 15 años si se realizaron en años fiscales que comienzan o son posteriores al 1 de enero de 2020. No se permite retrotraer pérdidas a las grandes empresas; no obstante, las pymes pueden retrotraer sus pérdidas al año contable anterior (hasta los dos años anteriores para las pérdidas operativas netas del año fiscal incluyendo el 31 de diciembre de 2021).

En el caso de los años fiscales que terminan antes del 31 de diciembre de 2020, se aplica una deducción especial de 5% a 30% (dependiendo en la ubicación corporativa, tamaño, tipos de negocios, etc., limitados en 100 millones KRW) a pymes que operen en negocios calificados (aplicable al ingreso imponible en los años fiscales que terminen antes del 31 de diciembre de 2022). Además, existen diferentes créditos fiscales para las inversiones que califiquen.

Otros impuestos a las sociedades

Se aplica un impuesto de registro de capital de 0.48% (o 1.44% para el área metropolitana de Seúl). Se aplica un impuesto a la propiedad entre 0,1% y 4% en terrenos y edificios para uso residencial y comercial, embarcaciones y aeronaves. Un impuesto amplio sobre bienes raíces, como impuesto nacional, que va de 0,5% a 6%, se aplica sobre ciertos valores totales reglamentarios excedentes en el caso de tierras y viviendas.

Se aplica un impuesto de timbre nominal sobre los acuerdos relacionados con la creación, transferencia y alteración de derechos. Se aplica un impuesto sobre la transacción de valores por la ventas de acciones, con una tasa de 0,35% (0,43% desde el 1 de enero de 2021 hasta el 31 de diciembre de 2022) del precio de venta de la acción. La tasa se reduce a 0,1% (0,23% desde el 1 de enero de 2021 hasta el 31 de diciembre de 2022), según el mercado de valores en que se transiferen las acciones.

Las empresas que adquieres bienes raíces, vehículos a motor, maquinaria pesada y ciertos otros bienes deben cancelar un impuesto de adquisición, generalmente de 4,6% (incluyendo el sobrecargo fiscal local).

Derechos de timbre, que van de 50 KRW a 350.000 KRW, se aplican a acuerdos relacionados con la creación, transferencia o alteración de derechos.

Los cuatro tipos de contribuciones de seguridad social en Corea son la pensión nacional (4,5% del sueldo), el seguro nacional de salud (3,925%) y el seguro de desempleo. Además de una tasa de 0,80% (0,90% a partir de julio de 2022) de contribuciones al seguro de desempleo, los empleadores deben realizar una contribución de 0,25% a 0,85% al seguro de estabilización del empleo y el seguro de desarrollo de aptitud ocupacional. Adicionalmente, las contribuciones al seguro de compensación de accidentes laborales varía desde 0,7% a 18,6% del total de sueldos y nómina salarial, según el tipo de industria.

Otras fuentes útiles

Consulte el sitio Doing Business, para conocer la valor de los impuestos y contribuciones obligatorias.

Comparativo internacional de la fiscalidad de las empresas

Fuente: The World Bank - Doing Business, Ultimos datos disponibles.

Sistema contable

Normas contables

Las empresas inscritas y las instituciones financieras que no cotizan deben adoptar K-IFRS (Normas Internacionales de Información Financiera de Corea). Sin embargo, las compañías que no cotizan pueden elegir K-IFRS o las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas de Corea (K-GAAP) para la contabilidad financiera. Algunas disposiciones de las leyes tributarias (por ejemplo, la depreciación y la traducción a moneda extranjera) se han modificado para reflejar la adopción de K-IFRS.

Para más información, consulte el sitio web del Consejo de Normas Contables de Corea.

Entidades de regulación contable

FSS, Servicio de Supervisión Financiera

Legislación contable

Consulte la Normativa de Auditorías Externas y Contabilidad del Servicio de Supervisión Financiera.

Divergencias entre las normas nacionales y internationales (IAS/IFRS)

Consulte la lista de las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) y las correspondientes Normas Internacionales de Información Financiera de Corea publicadas por el IASB (K-IFRS, en inglés).

Prácticas contables

Año fiscal

El año fiscal de una compañía es su periodo contable tal como se especifica en los artículos de incorporación. Normalmente es un periodo de 12 meses. El año fiscal no puede exceder 12 meses.

Estructura de las cuentas

Los estados financieros (estado de resultados, balance general, estado de flujos de efectivo, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de apropiación de utilidades retenidas) y un informe comercial deben presentarse cada año contable.

Obligaciones de publicación

1) Las sociedades que cotizan en bolsa y en el mercado KOSDAQ deben respetar la normativa sobre comunicación de la información:
- Información periódica: reportes empresariales al final de un año fiscal, además de reportes semestrales y trimestrales.
- Publicación oportuna: detalles empresariales importantes bajo los lineamientos de la Ley de Mercado de Valores (Securities Exchange Act, en inglés) y las Regulaciones de Divulgación del Mercado de Valores KRX.
- Divulgaciones especiales: fusiones, reestructuraciones, reportes de compra y transferencia de empresas, reportes de adquisición y venta de acciones de Tesorería, etc.

2) Las sociedades de auditoría externa deben publicar informes de auditoría.

3) Las empresas que emiten títulos deben publicar declaraciones de registro de títulos, prospectos de la empresa, informes de emisiones de valores, etc.

Para más información, visite la web de la bolsa coreana.

La profesión de contable

Los contables

Los contadores públicos certificados (CPA) y los contadores fiscales certificados (CPTA) son especialistas que ofrecen servicios de asesoría contable y fiscal a empresas que operan en Corea. El CPA ofrece servicios de auditoría en el marco de la ley CPA mientras que los contables fiscales certificados ofrecen servicios de agentes fiscales, preparación de la documentación fiscal y asesoría fiscal en el marco de la Ley de Contadores Fiscales Certificados. Los auditores trabajan en el marco de normas coreanas de auditoría (en inglés).

Entidades profesionales de contabilidad

KICPA, Instituto de Contadores Certificados de Corea (en inglés)

Miembro de la IFAC (International Federation of Accountants)

El Instituto Coreano de Contadores Públicos Certificados (en inglés) forma parte de la Federación Internacional de Contadores (IFAC, en inglés).

Miembro de otras federaciones de contables

El Instituto Coreano de Contadores Públicos Certificados (en inglés) es miembro de la Confederación de Contadores de Asia-Pacífico (CAPA), la cual es la organización contable de países en la región Asia-Pacífico.

Organismos de auditoría

Las empresas deben recurrir a un auditor de cuentas cuya misión es verificar el estado financiero anual de la organización. Algunos ejemplos de entidades que ofrecen servicios de auditoría son Ernst and Young Global, Deloitte Touche Tohmasu, KPMG International y PriceWaterhouseCoopers.

Deducciones y créditos de impuestos

La ley coreana otorga deducciones al ingreso laboral que van de 0 a 14.750 KRW + 2% del exceso de 100.000 KRW, según el nivel de ingresos. También existen deducciones personales estándar: 1,5 millones KRW al año por contribuyente más 1,5 millones KRW por año por cónyuge o niño dependiente cuando cada uno de ellos tiene un ingreso bruto anual ajustado de menos de 1 millón KRW. Existen deducciones adicionales para personas minusválidas (2 millones KRW), personas de 70 años de edad o más (1 millón KRW) y padres solteros (1 millón KRW).
 
Existen créditos fiscales para gastos médicos (15% con un límite de 7 millones KRW, pero solo si exceden 3% del ingreso total de empleo), primas de seguros (12%, con un máximo de 120.000 KRW), donaciones (15% por el monto de donación hasta 10 millones KRW y 30% por el excedente) y gastos de educación (hasta 15% sin límite para el contribuyente, limitado a 9 millones KRW por cada dependiente que asiste a una institución de educación superior, y 3 millones KRW para cada dependiente que asiste a una institución preescolar, básica o secundaria). También existe un crédito fiscal de 150.000 KRW por niño de siete años de edad o mayor, hasta dos niños, y 300.000 KRW por niño para el tercero y siguientes.
Todos los gastos relaciones con un negocio son deducibles fiscalmente.

Las pérdidas de negocios son deducibles a cambio del ingreso de empleo, ingreso de pensiones, otros ingresos, ingreso por intereses e ingreso de dividendo; mientras que las pérdidas de arriendo solo pueden ser deducidas a cambio de ingreso por arriendo. Las pérdidas de capital son deducibles únicamente a cambio de ganancias de capital.

Regímenes especiales para los expatriados

Los no residentes son gravados solo sobre su ingreso originado en Corea. Sin embargo, un no residente no está facultado a solicitar exenciones personales por sus dependientes (salvo por sí mismos), deducciones por ingresos y créditos fiscales. Los residentes extranjeros que han permanecido en el país hasta cinco años durante los últimos diez años deben pagar impuestos sobre sus ingresos originados en Corea. No obstante, los residentes que han permanecido en Corea por más de cinco años en los últimos diez años deben pagar impuestos sobre sus ingresos globales.

Los empleados extranjeros o ejecutivos que comenzaron a trabajar en Corea antes del 31 de diciembre de 2021, pueden aplicar para una tasa fija de 20,9% (incluyendo sobreimpuesto a la renta local del 1,9%), completando un formulario ante las autoridades fiscales locales.

Impuesto sobre el patrimonio

Impuestos de herencia y donación de 10% a 50%, según la base imponible (tras la deducción de montos exentos, como prestaciones por cónyuge a cargo, vejez y dependencia) son recaudados de residentes por activos adquiridos a nivel mundial y sobre no residentes por activos ubicados únicamente en Corea. Se grava un impuesto anual sobre el valor estimado de la tierra, construcciones, casas, embarcaciones y aeronaves, con tasas entre 0,07% y 5%.

Los empleados en Corea deben pagar las siguientes contribuciones sociales:

• Pensión nacional: 4,5% del sueldo, y es pagado por el empleado (con un límite de sueldo mensual de 5.240.000 KRW).
• Seguro nacional de salud: 3,825% del sueldo (limitado a un sueldo mensual de 8.203.680 KRW).
• Seguro de empleo: 0,80% del sueldo.

Un impuesto individual sobre el consumo es gravado sobre ciertos bienes y actividades.

Las ganancias que provienen de la venta de valores de capital están incluidas en el ingreso imponible de un particular, pero son gravadas por separado del ingreso global (existe la posibilidad de que se apliquen deducciones básicas de 2,5 millones KRW/año, y una deducción especial por retención de largo plazo).

Korea no grava un impuesto sobre el patrimonio.