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Fiscalidad

Estados Unidos: Fiscalidad

Impuestos sobre las sociedades

Distinción entre sociedad residente y sociedad extranjera: Una corporación organizada y creada en Estados Unidos bajo la ley del país, o bajo la ley de cualquier estado, es considerado en cierto medida una corporación local, incluso en el caso en que no realice negocios o no detenga ninguna propiedad en Estados Unidos. Para la ley de Estados Unidos, un lugar fijo de negocios es considerado como un establecimiento permanente en el país.

Tasa estándar

Impuesto sobre ingresos corporativos

El impuesto federal se aplica sobre el ingreso corporativo con una tasa fija de 21% sobre el ingreso efectivamente relacionado (ECI). Los gobiernos estatales y locales también pueden gravar impuestos sobre el ingreso (en general con tasas entre 1% y 12%), con la tasa fiscal efectiva en cada estado. Aquí puede consultar más informaciones sobre la tasa del impuesto corporativo.

Impuesto sobre Corporaciones

Las corporaciones que tienen hasta 100 accionistas elegibles (ninguno de los cuales puede ser una corporación), que cumplen con ciertos requerimientos específicos, en general están sujetos al impuesto federal sobre el ingreso de Estados Unidos.

"Impuesto de erosión de la base imponible y anti abuso" (BEAT)

Se aplica solo si la empresa o filial de Estados Unidos tiene (I) un "porcentaje de erosión de la base" de 3% o más (2% para ciertos bancos y agentes de valores) y (II) recibos brutos promedios anuales de al menos 500 millones USD en el período de tres años que termina en el año fiscal precedente.

Equivalente al excedente de (I) un porcentaje fijo de ingreso imponible modificado (5% para años imponibles a partir de 2018, aumentado a 10% para años fiscales a partir de 2019), sobre (II) la carga tributaria regular reducida por ciertos créditos fiscales.

Tasa de impuestos para sociedades extranjeras

Con la reforma fiscal implementada el 22 de diciembre de 2017 (P.L. 115-97), Estados Unidos adoptó un sistema fiscal basado en la territorialidad (a diferencia del sistema previo global). Las empresas extranjeras en general están sujetas al mismo impuesto a las sociedades que las empresas locales, con la diferencia de que su ingreso imponible es calculado sólo sobre el Ingreso Efectivamente Conectado (ECI, en inglés), que agrupa los ingresos obtenidos por intercambios y comercios concluidos en el suelo estadounidense, por la venta de bienes inmobiliarios o stocks americanos por entidades extranjeras. También se puede obtener una exención al impuesto ECI a través de un tratado fiscal.

El cobro de impuestos sobre ingresos ganados por ciudadanos no estadounidenses depende de si el ingreso está vinculado con Estados Unidos.

Sin embargo, las empresas extranjeras están sujetas a un impuesto a las ganancias de sucursales al 30% del ECI que no es invertido en el comercio o los negocios estadounidenses, así como una retención (de 30%) de impuestos del ECI que no proviene de los Estados Unidos (por ejemplo, dividendos, intereses, rentas, regalías). Un impuesto de beneficios de sucursales de 30% se gravará además sobre los pagos de intereses por la sucursal de Estados Unidos a prestadores extranjeros.

Imposición de plusvalías

Las ganancias reconocidas por empresas locales en bienes de capital (por ejemplo, activos detenidos para inversión) son gravados con la misma tasa que el ingreso ordinario. Las pérdidas de capital pueden compensar ganancias de capital, pero no ingreso ordinario. La pérdida de capital excedente de una sociedad puede adelantarse 3 años y postergarse cinco años.

Las empresas extranjeras generalmente están exentas del impuesto a las ganancias de capital a menos que la ganancia sea de origen estadounidense (de bienes raíces estadounidenses o de comercio o negocios de los EE. UU.).

Deducciones y créditos de impuestos

Se aplican deducciones para ciertas actividades locales de producción, contabilizando los gastos comerciales y la depreciación, amortización y pérdidas. En general, los gastos de puesta en marcha pueden ser amortizados en un período de 15 años. El costo de fondo de comercio normalmente es capitalizado y amortizado durante 15 años. La deuda incobrable resultante de un comercio o negocio puede ser deducida en el año en que la deuda se vuelve inservible. Algunas donaciones caritativas pueden ser deducidas, con un límite de 10% de ingreso imponible, y pueden ser postergados en los cinco años siguientes. Los impuestos estatales y municipales sobre empresas son gastos deducibles. Las multas y sanciones no son deducibles, a menos que se paguen para una restitución o para ajustarse a la ley. Reglas especiales limitan o niegan el acceso a deducciones sobre intereses, rentas o regalías pagadas por cierto tipo de transacciones.

En general, las pérdidas operativas netas generadas en años fiscales que terminan antes del 1 de enero de 2018 pueden ser desplazadas dos años hacia atrás y, si no se usan completamente, postergadas 20 años. Bajo el acta CARES (relacionada con el COVID-19), las pérdidas que se produzcan en los años fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2021, podrán ser retrotraídas a cada uno de los cinco años fiscales que preceden al año fiscal de esa pérdida.

Se entregan incentivos fiscales, bajo forma de créditos fiscales, a la IyD, aparatos de eficiencia energética y vehículos de motor eléctrico.

Visite el sitio del IRS para más información sobre las deducciones disponibles en Estados Unidos.

Otros impuestos a las sociedades

Los empleadores están sujetos a un impuesto de seguridad social de 6,2% por los primeros 142.800 USD de sueldos pagados a empleadores y un impuesto Medicare de 1,45% sobre todos los sueldos. Los diferentes estados pueden imponer otras contribuciones adicionales.

Algunas empresas están sujetas a un impuesto de ingresos acumulados equivalente a 20% del "ingreso imponible acumulado" si se presupone que están acumulando ingresos y beneficios con el objetivo de evitar el impuesto sobre el ingreso personal de un accionista.

Están sujetos a impuestos medioambientales (calculados por peso de los compuestos reductores del ozono) los importadores, fabricantes y vendedores de compuestos reductores del ozono, o los productos importados fabricados usando este tipo de químicos.

Además de los impuestos federales, los impuestos estatales y municipales varían según el estado o comunidad, incluyendo los impuestos sobre bienes raíces, derechos de timbre, impuestos sobre fanquicias e impuestos sobre el capital de una compañía. Para más detalles, consulte el sitio web de Tax Foundation.

Otras fuentes útiles

Servicio de Impuestos Internos

Doing Business - Estados Unidos, para conocer la valor de los impuestos y contribuciones obligatorias.

Comparativo internacional de la fiscalidad de las empresas

	Estados Unidos	OCDE	Alemania
Número de pagos de impuestos por año	10,6	10,1	9,0
Tiempo requerido para las formalidades administrativas en horas	175,0	163,6	218,0
Monto total de impuestos en % de ganancias	36,6	41,6	48,8

Fuente: The World Bank - Doing Business, Ultimos datos disponibles.

Reglamentos contables

Sistema contable

Normas contables: La contabilidad en los Estados Unidos se basa en estándares domésticos definidos por:
- Comisión del Mercado de Valores de Estados Unidos (SEC)
- Junta de Estándares de Contabilidad Financiera (FASB)
- Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental (GASB)
- Junta Federal Consultiva de Normas de Contabilidad (FASAB)
Entidades de regulación contable: AICPA, Instituto Estadounidense de Contadores Públicos Certificados
GASB, Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental
Legislación contable: La Ley Sarbanes-Oxley de 2002 (Reforma de la Ley de Contabilidad de Empresas Públicas y Protección al Inversionista de 2002).
Divergencias entre las normas nacionales y internationales (IAS/IFRS): Las empresas públicas nacionales deben usar los PCGA de los EE.UU. (US GAAP, en inglés). Las empresas extranjeras cuyas deudas o valores de renta variable comercian en un mercado público de los EE. UU. pueden usar las NIIF en sus declaraciones estadounidenses. Las PyMEs tienen la opción de presentar su solicitud con las PCGA de los EE. UU., las NIIF estándar u otras bases contables, tal como la base contable del impuesto sobre la renta de los EE. UU.

Prácticas contables

Año fiscal: Las empresas pueden adoptar cualquier año fiscal que se termine el último día del mes. Los individuos utilizan el año civil, salvo en caso de que se escoja un año fiscal.
Estructura de las cuentas: Un informe anual que incluya la declaración de ingresos, el balance financiero y las notas complementarias de contadores públicos certificados. Se debe presentar de forma trimestral (10 K) a la SEC.
Obligaciones de publicación: Según la regulación S-X de la SEC (Securities Exchange Commission), todas las sociedades que hacen una oferta pública inicial deben presentar un informe anual a la SEC llamado "10 K" en el caso de empresas estadounidenses y "20 F" para empresas extranjeras. Las empresas que cotizan en la bolsa tienen la obligación de publicar sus cuentas.

La profesión de contable

Los contables: Los contadores públicos certificados (CPA) y los contadores de impuestos son especialistas que brindan apoyo contable y fiscal a las empresas que operan en los EE. UU. Las licencias de CPA son otorgadas por cada uno de los 50 estados para ejercer en ese estado.
Entidades profesionales de contabilidad: Instituto Estadounidense de Contadores Públicos Certificados
Asociación Nacional de Consejos Estatales de Contabilidad
Asociación Estadounidense de Contabilidad
Miembro de la IFAC (International Federation of Accountants): Estados Unidos forma parte de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).

Miembro de otras federaciones de contables: Miembro de la Confederación de Contables de Asia-Pacífico (CAPA), la organización de contabilidad nacional en la región Asia-Pacífico.
Organismos de auditoría: Las empresas deben recurrir a un auditor de cuentas cuya misión es llevar a cabo una auditoria anual del estado financiero de la organización. Puede ponerse en contacto con: Public Company Accounting Oversight Board (Junta de Supervisión de la Auditoría de Sociedades Anónimas, en español), Deloitte & Touche, Ernst & Young, KPMG o PricewaterhouseCoopers.

Impuestos al consumo

Naturaleza del impuesto: Los estados aplican un impuesto sobre las ventas con tasas variables. 45 estados y el distrito de Columbia recaudan impuestos estatales sobre las ventas, mientras que solo 38 estados recaudan impuestos locales sobre las ventas, y en algunos casos pueden igualar o incluso superar las tasas estatales. Para obtener información específica, consulte el sitio Tax Foundation.
Tasa estándar: Las tasas de impuestos sobre las ventas y el uso varían de un estado a otro y generalmente oscilan entre 2,9% (Colorado) y 7,25% (California) a nivel estatal. La mayoría de los estados también permite una "opción local" a las jurisdicciones locales, ciudades y condados para imponer un porcentaje adicional sobre el impuesto estatal y mantener los ingresos relacionados. Este sistema puede inducir a los consumidores a realizar comprar transfronterizas (por ejemplo de comercio electrónico).

Los cinco estados con las tasas de impuestos estatales y locales combinadas más altas son Luisiana (9,55%), Tennessee (9,547%), Arkansas (9,48%), Washington (9,29%) y Alabama (9,22%). Para consultar la lista completa de tasas aplicadas, siga este link.
Tasa reducida: Varía dependiendo del estado y la ciudad (en general, entre 2,9% y 7,25% a nivel estatal). Consulte este enlace para más información.
Los exentos de impuesto: Varía de estado a estado. En general, los comestibles, los servicios de energía, los medicamentos recetados y los suministros médicos, así como ciertos dispositivos y suministros de energía alternativa están exentos del impuesto a las ventas.
Modos de cálculo y declaración: No existe un IVA federal o impuesto a la venta que se aplique a nivel nacional. Los impuestos a las ventas se calculan de manera diferente en cada estado. 45 estados y el distrito de Columbia aplican un impuesto sobre las ventas y uso (generalmente de entre 2,9% y 7,25%). Solo Alasca, Delaware, Montana, New Hampshire y Oregón no recaudan estos impuestos. Los impuestos locales sobre ventas son gravados en 38 estados.
Otros impuestos al consumo: Otros impuestos sobre el consumo se aplican a nivel local. Haga clic aquí para obtener más información sobre otros impuestos sobre el consumo fijados por los estados.
Se cobran impuestos especiales a nivel federal y estatal, sobre un amplio rango de bienes y actividades, incluyendo gasolina y diesel para transporte, transporte aéreo, apuestas, seguros extranjeros, ciertos bienes deportivos, armas de fuego y municiones, alcohol y tabaco, y sobre la venta de ciertos bienes a nivel minorista (por ejemplo, vehículos pesados, remolques, armazones y chassis).

Impuesto sobre la renta de las personas

Distinción entre residente y no residente: Los residentes contribuyentes están sujetos al impuesto federal sobre su ingreso global, con créditos para los impuestos sobre el ingreso extranjero. Los no residentes contribuyentes están sujetos a un impuesto federal sobre el ECI y los ingresos estadounidenses que no corresponden al ECI. La mayoría de los impuestos estatales se aplican tanto a residentes como no residentes que viven en su territorio.
Los particulares que cumplen con un "test de presencia significativa" son considerados residentes para efectos fiscales. Este test requiere, ya sea la presencia física en el país por 183 días o más durante un año civil, o la presencia física durante al menos 31 días durante un año civil y una presencia acumulada de 183 días o más basada en un número ponderado de días durante el año civil (tomado como un todo) y los dos años civiles precedentes (considerando un valor de un tercio para el año civil inmediatamente anterior, y un sexto para el anterior en dos años).

Tasa estándar

Hay diferentes escalas en función del estado familiar (parejas casadas en régimen común, parejas casadas en régimen de participación, solteros y cabezas de familia), limitado a siete tasas.	Tasas de imposición federal en 2022: 10%, 15%, 25%, 28%, 33%, 35% y 37%
Solteros (USD)	Tasas
0 a 10.275	10%
10.276 a 41.775	12%
44.776 a 89.075	22%
89.076 a 170.050	24%
170.051 a 215.950	32%
215.951 a 539.900	35%
539.901 o más	37%
Casados con declaración conjunta (USD)	Tasas
De 0 a 20.550	10%
20.551 a 83.550	12%
83.551 a 178.150	22%
178.151 a 340.100	24%
340.101 a 431.900	32%
431.901 a 647.850	35%
Por sobre 647.851	37%
Parejas que declaran por separado (USD)	Tasas
0 a 10.275	10%
10.276 a 41.775	12%
41.776 a 89.075	22%
89.076 a 170.050	24%
170.051 a 215.950	32%
215.951 a 323.925	35%
323.926 o más	37%
Jefe de hogar	Tasas
0 a 14.650	10%
14.651 a 55.900	12%
55.901 a 89.050	22%
89.051 a 170.050	24%
170.051 a 215.950	32%
215.951 a 539.900	35%
539.901 o más	37%
Impuesto mínimo alternativo (AMT) (se aplica si la obligación tentativa de AMT de un particular excede la obligación regular del impuesto sobre el ingreso de este particular)	26% hasta ingresos imponibles de 206.100 USD (103.050 USD para personas casadas que realizan una declaración fiscal separada) 28% por el excedente El monto de exención de AMT para 2022 es de 75.900 para solteros y 118.100 para parejas casadas que declaran impuestos juntas
Impuestos sobre el ingreso estatales y locales	La mayoría de los estados, y cierto número de autoridades municipales, gravan impuestos sobre la renta a particulares que trabajan o residen en sus jurisdicciones. Para más información, visite el sitio web de IRS.

Deducciones y créditos de impuestos: Las deducciones aplicables dependen del estado de residencia. Incluyen créditos para familiares y personas a cargo (por ejemplo, créditos de impuestos para niños, para personas mayores dependientes, para la adopción), salud, educación, propietarios de bienes inmuebles (por ejemplo, créditos de impuestos sobre los intereses hipotecarios, sobre los hogares de bajos recursos), ingresos y ahorros (por ejemplo, créditos de impuestos extranjeros), crédito de vehículos eléctricos, al igual que reducciones de impuestos sobre las compras profesionales (por ejemplo, gastos profesionales deducibles, deuda incobrable), cuidados de salud, deducciones detalladas (por ejemplo, impuestos inmobiliarios, pérdidas en el juego, donaciones de caridad), inversiones, educación y otros como pensiones o pérdidas.

Los ciudadanos y residentes extranjeros también pueden solicitar una deducción estándar (en vez de deducciones itemizadas). La deducción básica estándar para 2022 es de 12.950 USD para personas individuales, 25.900 USD para parejas casadas que presenten una declaración común, y 19.400 USD para jefes de familia. Las personas individuales, incluyendo residentes extranjeros, que son invidentes o tienen 65 años y más, acceden a la siguiente deducción estándar adicional: 1.400 USD si están casados y 1.750 USD si son solteros.

Visite el sitio de la IRS para más información.
Regímenes especiales para los expatriados: Estados Unidos grava un impuesto sobre sus ciudadanos y residentes por sus ingresos a nivel mundial. Los extranjeros no residentes son gravados sobre su ingreso originado en Estados Unidos efectivamente relacionado con un comercio o negocio en Estados Unidos (US-ECI).

Según las leyes de Estados Unidos, un residente extranjero es un particular que no es ciudadano de Estados Unidos, y que dispone de un permiso de residencia o que cumple con la presencia substancial para el año civil. El estatus de residente extranjero por lo general permite pagar menos impuestos que el estatus de no residente extranjero, ya que da acceso a deducciones y tasas fiscales más bajas en el caso de ciertos contribuyentes casados.

Si existe un tratado fiscal entre Estados Unidos y el país de residencia de un particular, las indicaciones del tratado han de imponerse por sobre las regulaciones de residencia de extranjero de Estados Unidos.

Se aplican impuestos a expatriados según su fecha de expatriación. Los particulares arriesgan una multa de 10.000 USD si no completan el formulario de expatriación 8854. Visite el sitio web del IRS para más información.
Impuesto sobre el patrimonio: Las ganancias de capital son gravadas como ingreso ordinario. Se aplican tasas graduales de impuesto a ganancias de capital de activos detenidos por 12 meses o menos. La tasa máxima de impuesto federal sobre las ganancias de capital es de 20% para activos detenidos por más de 12 meses.
En el caso de los empleados, en 2022 el impuesto de seguridad social (vejez, sobrevivientes y minusválidos) es gravado con una tasa de 6,2% por los primeros 142.800 USD de sueldo pagado, mientras que el impuesto de seguridad hospitalaria Medicare es gravado con una tasa de 1,45%.
Un impuesto de estado federal es gravado sobre el valor justo de mercado de activos que un particular poseía al momento de su muerte. En el caso de los no residentes extranjeros, se cobran impuestos estatales únicamente por la propiedad situada en Estados Unidos superior a 60.000 USD. Además, en el caso de ciudadanos de Estados Unidos y residentes, se grava un impuesto de donación sobre donaciones realizadas durante la vida de una persona, y es unificado con el impuesto estatal. El máximo de la tasa de impuesto estatal, de donación y transferencia generacional es de 40%.
Los particulares deben pagar un impuesto de 3,8% sobre el ingreso neto de inversión con un monto de base, y un impuesto de 0,9% sobre sueldos, compensaciones o ingreso de trabajador independiente que supera cierto monto de base (varía según el estatus del contribuyente: soltero, casado que realiza una declaración conjunta o por separado, etc.).
Existen impuestos de timbre de documentos a nivel estatal, pero no existen derechos de timbre a nivel federal.

Convenios para evitar la doble imposición

Países con los cuales se ha firmado una convención para evitar la doble imposición: Tatado sobre doble tributación firmados con los Estados Unidos

Impuestos retenidos: Dividendos: 0% (pagados a un residente) / 30% (pagados a un no residente), Intereses: 0% (pagados a un residente) / 30% (pagados a un no residente), Regalías: 0% (pagadas a un reisdente) / 30% (pagadas a un no residente)
Se aplican diferentes tasas según los tratados firmados por los EE. UU. con otros países para evitar la doble tributación.

Fuentes de información fiscal

Autoridades fiscales: Resumen de las medidas fiscales adoptadas por Estados Unidos en respuesta al COVID-19
Servicio Interno Fiscal (IRS, por sus siglas en inglés)
Departamento del Tesoro
Otras fuentes útiles: Corte de Impuestos de los Estados Unidos
Las guías: Guía Fiscal Internacional PwC

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