Francia: Fiscalidad

Tasa de impuestos para sociedades extranjeras

Una empresa residente está sujeta al impuesto sobre el ingreso corporativo en Francia sobre sus ingresos originados en Francia, mientras que una empresa no residente está sujeta al pago de impuestos en Francia solo por sus ingresos atribuibles a actividades de negocio en Francia o a un establecimiento permanente en el país, al igual que sobre ingreso de propiedades inmuebles situadas en Francia.

Las sucursales son gravadas con la misma tasa que las ganancias corporativas. En general, se considera que las ganancias de las filiales se han de distribuir a la oficina central. Se grava un impuesto retenido a las filiales francesas de corporaciones no residentes, que no hacen parte de la UE, con una tasa de 25% de los beneficios netos (desde 2022; puede ser menor si se aplica un tratado fiscal). Se aplican las normas de precio de transferencia y de empresas bajo control extranjero.

Imposición de plusvalías

Las ganancias de capital derivadas de las empresas se gravan a la tasa corporativa normal.
Las ganancias de capital derivadas de la cesión de patentes o inventos patentables, al igual que de ingreso de licencias de patentes o inventos patentables, están sujetas a una tasa reducida de 10%.

Al igual que con los dividendos, una exención de participación se aplica a las ganancias de capital que surgen de las ventas de acciones que forman parte de una inversión sustancial si las acciones se han mantenido durante 24 meses. La base imponible es el 12% del importe bruto de la ganancia de capital realizada (es decir, la ganancia está exenta en un 88%), lo que genera una tasa efectiva de 3,1%.

En general, las entidades no residentes no pagan impuesto en Francia por las ganancias de capital que derivan de la venta de activos en Francia, salvo que hagan parte de un establecimiento permanente en el país (con ciertas excepciones).

Deducciones y créditos de impuestos

Los gastos son deducibles para la depreciación o amortización, provisiones, arriendos de locales y equipos, sueldos, intereses y regalías, costos de mantenimiento y reparación, etc. Se pueden aplicar topes a ciertos gastos, como las participaciones en planes de ahorro de un empleado o amortizaciones de maquinaria o inventario. Los gastos de puesta en marcha pueden ser deducidos o depreciados durante 5 años. El fondo de comercio no puede ser amortizado.

Las pérdidas ordinarias en general pueden ser remitidas indefinidamente o compensadas por los beneficios futuros imponibles para un año dado, hasta 1 millón de EUR más 50% de todo monto por sobre 1 millón de EUR. Las pérdidas en exceso (que no son compensadas contra beneficios imponibles) pueden ser postergadas bajo las mismas condiciones en los años fiscales siguientes. También se permite traspasar al período anterior al año fiscal que precede inmediatamente al año en que ocurren las pérdidas y por un máximo de 1 millón EUR.

Con respecto a los gastos de I+D y software, una empresa puede optar por deducir inmediatamente los costos incurridos en I+D de software o amortizar su costo de forma lineal durante un período máximo de cinco años. El costo de adquisición de software puede cancelarse en línea recta durante 12 meses. El costo de las patentes adquiridas puede amortizarse en un período de cinco años. Además existe un crédito de I&D, de 30% de los gastos de I&D elegibles realizados durante el año (hasta 100 millones EUR en gastos de I&D), y 5% (sobre 1 millón EUR).

Diferentes impuestos, incluyendo impuestos sobre ganancias irrecuperables, derechos de registro y la Contribución Económica Territorial, son deducibles (no es el caso del impuesto sobre el ingreso).

En el caso de sueldos pagados a partir del 1 de enero de 2019, el Crédito de Impuesto para la Competitividad del Empleo (CICE) fue derogado y reemplazado por una reducción permanente en las cargas sobre la renta pagadas por los empleadores para financiar el sistema francés de seguridad social.

Otros impuestos a las sociedades

El gobierno cobra diferentes impuestos locales, como el impuesto sobre bienes raíces o la Contribución Económica Territorial (CET), que incluye la Cotización de bienes raíces de empresas (CFE, basada en el valor de arriendo de un bien raíz) y la Cotización sobre el valor agregado de las empresas (CVAE, basada en la facturación).

Las contribuciones de seguridad social que debe pagar el empleador varían según el tamaño y el tipo de empresa y su ubicación, y en algunos casos puede superar 50% del pago total (45% en promedio).

La venta de bienes raíces está sujeta a un impuesto de transferencia de hasta un máximo de 5,8%.

La venta de acciones de una SA, SAS o SCA está sujeta a un derecho de registro con una tasa de 0,1% sin límite (aumentada a 5% si la empresa cuyas acciones son vendidas es una empresa inmobiliaria). Por la venta de acciones de un SRL o SNC, el impuesto de transferencia equivale a 3% del precio de venta, menos una suma equivalente al número de unidades vendidas x 23.000 EUR / número total de unidades de la empresa.

Ciertas instituciones financieras están sujetas a un impuesto conocido como "impuesto de riesgo sistémico" sobre sus actividades de negocio a nivel mundial, que tiene por objetivo prevenir comportamientos de riesgo excesivos.

Un impuesto de transacción financiera de 0,3% se aplica a las transacciones que involucran acciones de sociedades de cotización oficial establecidas en Francia, cuyo capital supera mil millones EUR.

Un impuesto de servicios digitales (DST) es cobrado a las empresas cuyos ingresos provienen de la entrega de colocación de publicidad en línea, venta de datos de usuarios y servicios de intermediación por sobre 750 millones EUR globalmente, y 25 millones EUR en Francia durante el año civil. Para empresas vinculadas, estos umbrales son estimados a nivel del grupo.

Otros impuestos incluyen: impuesto de formación, un nuevo impuesto de tasa fija de 10 EUR por contratos de corta duración (contrats à durée déterminée d'usage, o CDDU), impuesto sobre vehículo de empresa, derechos de estampilla, etc.

Otras fuentes útiles

Portal web de la administración fiscal francesa

Consulte el sitio Doing Business, para conocer la valor de los impuestos y contribuciones obligatorias.

Comparativo internacional de la fiscalidad de las empresas

Fuente: The World Bank - Doing Business, Ultimos datos disponibles.

Sistema contable

Normas contables

El sistema contable francés se basa en las normas GAAP francesas. Como miembro de la UE, la legislación francesa está alineada con el Reglamento Nº 1606/2002 de la Comisión Europea (CE), el cual requiere la aplicación de las NIIF en la preparación de los estados financieros consolidados de las sociedades cotizadas.

Plan de Contabilidad Oficial (PCG)

Entidades de regulación contable

ANC, Autoridad Francesa de Normas Contables

Legislación contable

La principal fuente de normativa contable en Francia es la ley contable (Ley 83-353 del 30 de abril de 1983) integrada en el Código de Comercio (artículos 8 al 17, llamados artículos L 123-12 al L123-28 en el nuevo Código de Comercio) y completada por el decreto 2002-312 del 26 de febrero de 2002 relativo a la simplificación de las obligaciones contables de las pequeñas empresas. La ley contable ha incorporado a nivel nacional las recomendaciones de la 4ª directiva comunitaria.

La segunda fuente importante del derecho contable francés es la ley 85-11 del 3 de enero de 1985, que incorpora al derecho nacional las disposiciones de la 7ª directiva comunitaria para los grupos de empresas (directiva 83/349/CEE del Consejo relativa a las cuentas consolidadas).

Divergencias entre las normas nacionales y internationales (IAS/IFRS)

Los estándares NIIF son requeridos para todas las compañías públicas nacionales y listados por compañías extranjeras (excepto en el caso de una compañía extranjera cuyas normas de jurisdicción local son consideradas por la UE como equivalentes a las Normas NIIF. Las NIIF no son requeridas para las PYMES.

Prácticas contables

Año fiscal

El año calendario a menos que el contribuyente opte por una fecha de cierre diferente o un período fiscal diferente.

Estructura de las cuentas

Todas las SA deben publicar datos financieros anuales y depositar dos copias del balance aprobado y la cuenta de pérdidas y ganancias (P & L) ante el tribunal comercial local dentro de los siete meses posteriores al cierre del ejercicio y dentro del mes posterior a la aprobación de las cuentas.

Una sociedad anónima cotizada debe publicar su balance anual, cuenta de pérdidas y ganancias, cifras de ventas trimestrales para cada rama de actividad y un balance provisional semestral. Las filiales de estas empresas con un balance de 3 millones de EUR o más, o carteras de 300,000 EUR o más, están individualmente sujetas a estos requisitos de divulgación.

El cuadro de financiación es obligatorio para las grandes empresas.

Obligaciones de publicación

Existen tres niveles de publicación: sistema básico (normal), sistema abreviado (para las pequeñas empresas) y sistema desarrollado. Las empresas publican sus cuentas en uno de estos niveles en función de su forma jurídica y tamaño (definido por el balance de cuentas, el total del volumen de negocios y el número de empleados).

Las cuentas se publican anualmente, excepto en el caso de las sociedades que cotizan en bolsa (su publicación es trimestral).

La profesión de contable

Los contables

El contador es responsable de las obligaciones legales de la empresa respecto a la contabilidad.

El experto contable certifica las cuentas de las empresas.

El auditor certifica las cuentas realizadas por el experto contable (únicamente en las compañías con más de 50 empleados, en las sociedades por acciones y en las sociedades anónimas).

Entidades profesionales de contabilidad

OEC, Consejo Superior del Registro de Expertos Contables
CNCC, Compañía Nacional de Auditores
IFAC, Federación Internacional de Contables

Miembro de la IFAC (International Federation of Accountants)

Miembro de la CNCC (Compañía Nacional de Auditores de Cuentas) y la OEC (Registro de Contables Colegiados).

Miembro de otras federaciones de contables

Accountancy Europe

Organismos de auditoría

Las empresas deben recurrir a un auditor de cuentas, cuya misión es la verificación anual del estado financiero de la organización. Puede ponerse en contacto con un auditor externo como KPMG, Ernest & Young y PricewaterhouseCoopers.

Deducciones y créditos de impuestos

Los deducibles incluyen gastos generadores de ingresos, contribuciones obligatorias a la seguridad social, costos de cuidado infantil, crédito al consumidor, costos de inversión y legales, pérdidas por el alquiler de bienes inmuebles y más.

Con respecto a los subsidios personales, el ingreso imponible total se divide en el número de acciones ('partes') que refleja el estado civil del contribuyente y el número de dependientes. Los niños menores de 18 años y los niños discapacitados de todas las edades pueden ser declarados como dependientes. Los hijos entre 18 y 21 años, así como los hijos entre 21 y 25 años que son estudiantes de tiempo completo, pueden ser considerados como dependientes previa solicitud. El beneficio fiscal por cada media parte de hijos dependientes adicionales está limitado a 1.592 EUR para cada uno de los primeros dos hijos y 3.184 EUR por cada hijo adicional.

Los pagos de la pensión alimenticia a un ex cónyuge, y de la manutención de niños a menores de 18 años, realizados de acuerdo con las disposiciones de un acuerdo judicial, califican como gastos totalmente deducibles. Los pagos de manutención hechos a padres, abuelos, hijos mayores de 18 años o hijos casados califican como un gasto deducible (con un tope para hijos), siempre que los beneficiarios estén necesitados y que la necesidad pueda demostrarse.

Los contribuyentes que realizan una actividad como empleados o independientes tienen acceso a un crédito fiscal de hasta 50% de gastos de cuidad infantil incurridos por cada niños dependiente menor de siete años que asiste a una guardería o que no cuenta con asistencia doméstica (con un límite de 2.300 EUR por niño al año).

Las contribuciones de caridad a organizaciones calificadas pueden ser declaradas como reducción fiscal hasta 66% de las contribuciones propiamente tales. Una reducción fiscal para gastos de colegiatura es atribuida a los contribuyentes cuyos hijos dependientes estudian en escuelas secundarias, de la siguiente forma: 61 EUR para el "Collège", 153 EUR para el "Lycée" y 183 EUR para la universidad. La reducción que deriva de deducciones/créditos fiscales está limitada globalmente a 10.000 EUR al año.

Regímenes especiales para los expatriados

Los particulares que tienen residencia fiscal en Francia en general son gravados sobre su ingreso a nivel global, mientras que los no residentes están sujeto a impuesto únicamente sobre sus ingresos generados en Francia.

Para no residentes, una tasa mínima de 20% de impuesto se aplica sobre el ingreso originado en Francia, hasta 26.070 EUR y 30% por cualquier ingreso por sobre este monto (14,4% y 20% respectivamente, para ingreso ganado en departamentos franceses de ultramar). Francia introdujo un "sistema de pago de impuesto sobre el ingreso", que implica que ahora el impuesto es deducido directamente del sueldo del empleado.

Francia cuenta con generosos regímenes tributarios de expatriados para atraer inversiones extranjeras, especialmente en torno a seguros de salud, contribuciones complementarias de pensiones de jubilación y otras exenciones.

Para más informaciones, visite el sitio web de la autoridad fiscal francesa.

Impuesto sobre el patrimonio

Las ganancias sobre el capital generadas por la venta de bienes inmobiliarios son gravadas con diferentes tasas según el régimen específico que corresponda (en todos los casos, las ganancias generadas por la venta de una residencia principal están exentas). Las ganancias por ventas de un negocio son gravadas como ingreso comercial. Las ganancias por venta de acciones son gravadas en 30% (12,8% por impuesto al ingreso, más tasas sociales por 17,2%), y, si aplica, con un impuesto excepcional sobre altos ingresos con una tasa máxima marginal de 4%. Los contribuyentes con bajos ingresos pueden optar porque las ganancias de capital sean gravadas en una tasa fija con las tasas fiscales progresivas sobre el ingreso.

Un Impuesto sobre la fortuna inmobiliaria (IFI - en francés) de entre 0,5% (tras una asignación de 800.000 EUR) y 1,5% (para un patrimonio neto superior a 10 millones EUR) se aplica a las personas con un patrimonio en bienes raíces neto superior a 1,3 millones EUR (se aplican diferentes excenciones). Los residentes fiscales de un año dado están sujetos a impuesto sobre sus propiedades inmuebles a nivel mundial, los no residentes solo sobre sus propiedades situadas en Francia.

La venta de bienes raíces está sujeta a un impuesto de transferencia con una tasa máxima de 5,8%.
Se grava un impuesto sobre herencia y donación, entre 5% y 45% (tras una devolución de 100.000 EUR cuando los beneficiarios son dependientes directos) a los beneficiarios de la transferencia de una propiedad.
Los propietarios están sujetos a un impuesto basado en el valor de arriendo de la propiedad, mientras que los ocupantes están sujetos a un impuesto sobre la vivienda basado en el valor de arriendo de la propiedad (con tasas variables).
Los particulares que estuvieron domiciliados en Francia durante 6 de los 10 años anteriores, y que deciden desplazar su residencia fiscal fuera del país, son gravados sobre sus ganancias de capital no realizadas por acciones y derechos poseídos directamente por miembros familiares sujetos a impuesto cuando estos derechos representan un valor total superior a 800.000 EUR o superan 50% de la participación accionaria. Estas ganancias de capital o títulos de crédito estarán sujetos a la imposición sobre ingreso personal con una tasa fiscal fija de 12,8% y sobreimpuestos de 17,2%.

La parte de los empleados en las contribuciones sociales en Francia en general corresponde a cerca de 20-23% del sueldo.