India: Fiscalidad

Tasa de impuestos para sociedades extranjeras

Una empresa residente es gravada sobre sus ingresos a nivel mundial. Una empresa no residente es gravada solo sobre sus ingresos originados en India.

Las empresas no residentes y las sucursales de empresas extranjeras tributan al 40% en vez de 30%, más un impuesto para financiar la educación y la salud ("cess") y un recargo según el volumen de negocios (consulte la sección sobre tasas del ingreso corporativo para más información).

Se aplica un impuesto de compensación de 6% sobre el monto de retribución superior a 100.000 INR en el caso de servicios específicos recibidos por un no residente sin un establecimiento permanente en India, pero debe ser retenido por un pagador residente o un pagado no residente con un establecimiento permanente en India.

Imposición de plusvalías

El régimen fiscal varía entre las ganancias de capital de largo plazo (activos poseídos durante más de tres años, acciones cotizadas y determinados valores detenidos durante más de un año, algunas acciones no cotizadas y bienes inmobiliarios detenidos por más de dos años) y ganancias de capital de corto plazo. Las ganancias de largo plazo por acciones cotizadas y título tributan al 10% (sin ajuste por inflación) o quedan exentas en las primeras 100.000 INR si están sujetas al impuesto sobre las transacciones de valores (STT). Las ganancias de capital de largo plazo obtenidas por un no residente por acciones no cotizadas son gravadas en 10% (sin ajuste por inflación o tasa de cambio). Las ganancias de largo plazo en otro tipo de valores tributan al 20% con ajuste de la inflación (más el recargo y la tasa de salud y educación). Las ganancias de capital de corto plazo tributan al tipo impositivo normal, o al 15% si están sujetas al STT (se aplica a estas ganancias un sobrecargo o una tasa de educación).

Deducciones y créditos de impuestos

En general, los gastos son deducibles si se realizan completa y exclusivamente con un objetivo de negocios o profesional, no como un gasto personal, y si no son capital por naturaleza.

Las deducciones disponibles incluyen sueldos, bonos y comisiones, renta, reparaciones, seguros, pago de regalías, ciertos impuestos (impuestos sobre ventas, municipales, sobre caminos, sobre propiedad y sobre gastos, aranceles), intereses, pagos de arriendos, depreciación, gasto para materiales e investigación científica, etc. Un quinto del gasto de puesta en marcha está permitido como una deducción anual, por un período de cinco años. Las deudas incobrables pueden aceptarse como deducibles de impuesto si fueron condonadas como irrecuperables.
Cualquier contribución caritativa realizada por una empresa a una organización de caridad puede corresponder a un gasto deducible de impuesto, con ciertas condiciones. La tasa deducible va de 50% a 100% de la contribución caritativa, según la naturaleza de la donación. No debiera permitirse ninguna deducción por contribuciones en efectivo por sobre 2.000 INR. Si un negocio ha optado por la tasa reducida de 22% bajo el nuevo régimen fiscal, no se permitirá pedir deducciones por contribuciones caritativas a partir del año fiscal 2020-2021.
Las pérdidas pueden ser postergadas y compensadas contra ingresos de años posteriores (pérdidas de negocios y de capital durante 8 años), mientras que no se permite traspasar a períodos anteriores.

Existen diferentes incentivos para las empresas que realizan actividades de negocios específicas en India, como:

• Exención de impuestos durante 10 años sobre el 100% de los beneficios por desarrollo, mantenimiento de infraestructuras y redes de distribución;
• Exención de impuestos durante 7 años sobre el 100% de los beneficios por la producción de petróleo mineral y gas natural;
• Exención de impuestos durante 10 años sobre el 100% de los beneficios por desarrollar una Zona Económica Especial (SEZ);
• Exención de impuestos durante 5 años sobre el 100% de los beneficios por la gestión y mantenimiento de hospitales en zonas rurales;
• Exención de impuestos durante 5 años sobre el 100% de los beneficios, más vacaciones fiscales de 5 años sobre 50% de los beneficios por exportación de una empresa nueva, que cumpla con las condiciones necesarias y que haya sido establecida en una SEZ (disponible si las actividades se iniciaron antes del 30 de junio de 2020).
• Exención fiscal de hasta 100% para contribuciones financieras a institutos de investigación (restringida a ciertas industrias).
• Una tasa fiscal con descuento de 10% —más recargo y una tasa para educacion o salud ("cess")— por el ingreso de regalías en relación con una patente desarrollada y registrada en India por un residente en India ("Patent Box regime").

Otros impuestos a las sociedades

Las empresas indias que declaren o repartan dividendos deben pagar el Impuesto de Reparto de Dividendos (DDT) al 15%, pero con el aumento del tipo impositivo la tasa efectiva del DDT alcanza el 20,36%. Sin embargo, la ley financiera de 2020 eliminó el DDT a partir del 1 de abril de 2020; los dividendos distribuidos a partir de esta fecha serán gravados en manos de los accionistas (20% para dividendos pagados a un no residente; con las tasas fiscales normales aplicables a los accionistas por dividendos pagados a residentes).
Un impuesto de transacción de valores se aplica a la compra y venta de acciones, derivados y participaciones de fondos de capital a través de una bolsa reconocida, o la compra y venta de una unidad de un fondo de capital a cualquier fondo mutuo. El tipo varía del 0,01% al 0,125%, dependiendo de la naturaleza de los valores.

Un impuesto sobre la propiedad es gravado por la autoridad gubernamental de la jurisdicción en que se encuentra la propiedad, con tasas que varían según la ciudad. Se aplican derechos de timbre a todas las transacciones legales de propiedad, con tasas diferentes fijadas por cada estado.

Las contribuciones sociales pagadas por el empleador representan en total 12% del sueldo del empleado (8,33% para el fondo de pensiones de empelados, con un máximo de 15.000 INR al mes para empleados indios). Una tasa fiscal reducida se puede aplicar a contribuyentes particulares y de familia hindú indivisa (HUF).

Desde el 1 de abril de 2020, un impuesto de compensación de 2% se aplica por los ingresos de suministro de comercio electrónico y servicios realizados o entregados por un operador de comercio eléctrico sin un establecimiento permanente en India, y cuyas ventas, ganancias o facturación ruta por este suministro y servicios de comercio electrónico corresponden al menos a 20 millones INR durante el año fiscal. La venta de bienes o el suministro de servicios por un operador de comercio electrónico a un actor en comercio electrónico está sujeta a un impuesto retenido de 1%.

Un impuesto de estabilización de 6% sobre el monto de retribución de más de 100.000 INR se aplica a servicios especificados (por ejemplo, publicidad en línea, la entrega de espacio digital de publicidad y otras facilidades o servicios relacionados) recibidos por un no residente sin un establecimiento permanente en India. El impuesto puede ser retenido por un contribuyente residente o un contribuyente no residente con un establecimiento permanente en el país.

Otras fuentes útiles

Departamento de impuesto sobre el ingreso

Consulte el sitio Doing Business, para conocer la valor de los impuestos y contribuciones obligatorias.

Comparativo internacional de la fiscalidad de las empresas

Fuente: The World Bank - Doing Business, Ultimos datos disponibles.

Sistema contable

Normas contables

Las normas indias de contabilidad se basan en lo establecido por el Instituto de Contadores Públicos de India (ICAI) y se corresponden mayormente con las IFRS, aunque existen algunas diferencias. Los estados financieros han de presentarse anualmente, según las normas de contabilidad prescritas en la legislación empresarial.

India se ha comprometido a adaptar sus normas de contabilidad (Ind AS) a las IFRS. Desde el 1 de abril de 2016 estas normas son obligatorias para las empresas cotizadas y no cotizadas con un patrimonio determinado.

Entidades de regulación contable

Instituto de Contadores Públicos de India

Legislación contable

- Legislación del impuesto sobre la renta;
- Legislación sobre las empresas indias;
- Normativa de la Reserva Bancaria de India (RBI), Comisión de Bolsas y Valores de India (SEBI).

Divergencias entre las normas nacionales y internationales (IAS/IFRS)

India tenía previsto adoptar gradualmente las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) a partir de 2011, pero la transición a las Normas Indias de Contabilidad (Ind AS) se pospuso hasta enero de 2015, cuando el ministro de Asuntos Corporativos publicó una hoja de ruta revisada según la cual las empresas con un capital neto igual o superior a 5.000 millones INR están obligadas a seguir las Ind AS, conformes en su mayor parte con las IFRS, desde el 1 de abril de 2016. Las empresas con un capital neto inferior a 5.000 millones INR pero que estén cotizadas o en proceso de cotización, y aquellas con un capital neto igual o superior a 2.500 millones INR están obligadas a seguir las nuevas normas desde el 1 de abril de 2017. Para las entidades bancarias, aseguradoras y financieras, las cuales quedaron exentas de la hoja de ruta general, se esbozó una hoja de ruta particular en enero de 2016 que empezará a adoptar las Ind AS desde el 1 de abril de 2018.

Prácticas contables

Año fiscal

El año fiscal empieza el 1 de abril y termina el 31 de marzo del año siguiente.

Estructura de las cuentas

Balance anual y cuenta de pérdidas y ganancias.

Las empresas están obligadas a preparar sus estados financieros cada año, como indicado en la Ley sobre Empresas, y deben encargar su auditoría a un contable (o empresa equivalente) certificado y registrado en el ICAI. Una vez auditados, los estados financieros deben ser aprobados por los socios en una reunión anual y presentados en el Registro de Empresas (ROC).

Obligaciones de publicación

El balance y la cuenta de resultados han de publicarse cada año fiscal.

La profesión de contable

Los contables

Para convertirse en contador público acreditado hay que ser miembro del Instituto de Contadores Públicos de India (ICAI). Los candidatos deben superar un examen de tres partes dirigido por el propio ICAI para recibir el título de Contador Público Certificado (CA).

Entidades profesionales de contabilidad

ICAI, Instituto de Contadores Públicos de India

Miembro de la IFAC (International Federation of Accountants)

Sí

Miembro de otras federaciones de contables

Miembro de la Confederación de Contadores de Asia y el Pacífico (CAPA)

Organismos de auditoría

Las empresas deben recurrir a un auditor externo para la verificación anual de sus estados financieros. Para obtener más información consulte la Asociación de Auditores y el Instituto de Contables de India (ICMAI).

Deducciones y créditos de impuestos

Se permiten las deducciones por contribuciones a seguros de vida, fondos de previsión reconocidos, certificados nacionales de ahorro, el plan nacional de ahorro, ingresos de fondos mutuos dividendos, ciertos gastos educativos, seguros de vida personales, de cónyuge o cualquier hijo (hasta 15.000 INR), primas de seguros de salud, incluyendo los seguros para parientes dependientes. En el caso del retiro parcial del Plan Nacional de Pensiones por empleados, 25% de su propia contribución estará exenta de impuesto en el año del retiro.

Un particular puede reclamar una deducción por los intereses pagados en un préstamo solicitado para su educación superior o la de algún pariente.
Asimismo puede reclamar una deducción que varía del 50% al 100% en las donaciones de una cierta cantidad a determinados fondos aprobados, instituciones benéficas, etc., con ciertas restricciones indicadas por la ley. Las deducciones por inversiones o instituciones benéficas que excedan las 2.000 INR solo se permiten si la deducción no se ha realizado en metálico. Tras la crisis de COVID-19, el gobierno implementó especialmente un Fondo de Asistencia y Alivio Ciudadano del Primer Ministro" (PM CARES Fund), y las donaciones para este fondo son 100% deducibles sin ningún límite.
Los gastos relacionados con ingreso de negocios son deducibles.

Tras la introducción del nuevo régimen fiscal personal optativo, los particulares que optan por este régimen renuncian a ciertas deducciones o exenciones, entre las cuales: subsidio de arriendo de vivienda; subsidio de viaje de vacaciones; subsidio bajo los términos 10(14) de la ley de impuesto sobr ela renta (con algunas excepciones); deducción estándar de 50.000 INR y deducción del impuesto profesional; exención de comida y bebidas gratis a través de vouchers entregados por el empleador; deducción de pagos de interés por préstamos hipotecarios para una propiedad ocupada por sí mismo, y restricciones por pérdidas por una propiedad liberada; subsidio de mudanza; subsidio para ayudante; subsidio para educación de menores de edad; todas las deducciones del capítulo VIA de la ley de impuesto sobre la renta disponibles para gasto através de la contribución del empleado al fondo de previsión, primas de seguro, donaciones, primas médicas, etc., salvo la contribución del empleador a planes de pensiones notificados, como el Plan Nacional de Pensiones. Para más información, consulte este link.

Regímenes especiales para los expatriados

Los expatriados que trabajan en India no gozan de ningún tratamiento especial ya que su remuneración se considera un salario ganado en territorio indio. Sin embargo, los extranjeros que visiten el país en viajes de negocios de corta duración pueden solicitar una exención bajo la ley tributaria nacional o algún tratado relevante.

Un trabajador extranjero que es ciudadano de un país con el que India firmó un acuerdo de seguridad social no debe contribuir al sistema de seguridad social si él o ella está contribuyendo al sistema de seguridad social de su país, ya sea como ciudadano o residente, y que goza del estatus de "trabajador independiente" durante el período y según los términos especificados en el acuerdo en cuestión.

El ingreso de dividendos a un no residente recibido a partir del 1 de abril de 2020, estará sujeto a impuesto en manos del accionista con una tasa de 20%, a menos que se aplique una tasa inferior debido a un acuerdo fiscal.

Impuesto sobre el patrimonio

El impuesto sobre el patrimonio fue abolido el 1 de abril de 2015. El impuesto sobre bienes inmuebles varía de un estado a otro. En general, las ganancias de capital por la venta de bienes de capital están sujetas a un impuesto en el año fiscal en que estos bienes fueron vendidos o transferidos.

Cualquier monto monetario que sume 50.000 INR o más recibido durante el año fiscal relevante, sin consideración de cualquier persona que no sea un partiente, está sujeto a impuesto sobre el ingreso en manos del receptor.

Los empleados (incluyendo a extranjeros) que trabajan en un establecimiento en India que emplea a 20 o más personas, están sujetos a contribuir al fondo de previsión con la tasa fija de 12% del sueldo.