Japón: Fiscalidad

Impuestos sobre las sociedades

Distinción entre sociedad residente y sociedad extranjera: Una empresa que tiene su oficina central en Japón es considerada como una corporación nacional, sin tomar en cuenta el lugar de gestión central o la nacionalidad de sus accionistas.

Tasa estándar

Impuesto de sociedades (para empresas con ingresos superiores a 100 millones JPY)	23,2%
Impuestos locales	2,390% (los contribuyentes corporativos están obligados a declarar y pagar el impuesto local de sociedades a un tipo fijo del 10,3% de sus obligaciones fiscales corporativas - 23,2% x 10,3%)
Impuesto estándar de empresas (e impuesto corporativo especial local)	3,5% para la base fiscal anual hasta 4 millones JPY 5,7% para la base fiscal hasta 8 millones JPY 7% para la base fiscal sobre 8 millones JPY
Impuesto sobre habitantes (gravado sobre el ingreso de una corporación destinado a cada prefectura y ciudad)	determinado por el gobierno local con factores de capital aportado y número de empleados
Tasa fiscal efectiva (tras deducir el impuesto de empresa, incluyendo el impuesto especial corporativo local o el impuesto especial corporativo comercial)	30,62% (basado en las tasas máximas aplicables en Tokio a una empresa cuyo capital aportado es superior a 100 millones JPY)

Tasa de impuestos para sociedades extranjeras

Las empresas residentes son gravadas sobre su ingreso a nivel global mientras que las empresas no residentes son gravadas solo sobre su ingreso originado en Japón con tasas corporativas estándar. Una corporación extranjera con un establecimiento permanente en Japón está sujeta a impuestos sobre el ingreso corporativo solo por el ingreso atribuible a este tipo de establecimiento permanente.

Imposición de plusvalías

Las ganancias de capital tributan como ingreso ordinario al tipo corporativo estándar, y en general las pérdidas de capital pueden ser deducidas completamente a nivel fiscal. El impuesto sobre las aportaciones se incluye en el impuesto a habitantes y empresas locales.
El reconocimiento de las ganancias de capital o pérdidas por transferencia de ciertos activos entre compañías de grupo deben ser diferidas hasta que el activo sea transferido a otra empresa de grupo o a una empresa externa al grupo.

Deducciones y créditos de impuestos

Las empresas deben solicitar el impreso azul de la declaración de la renta a principios del año fiscal para acceder a privilegios fiscales, que incluyen deducciones por gastos empresariales, aplazamiento de pérdidas fiscales y amortización acelerada.

Las reservas para créditos dudosos y devolución de mercancías no vendidas son deducibles a efectos del impuesto sobre sociedades. También son deducibles las contribuciones benéficas (hasta ciertos límites). Las empresas pueden deducir 50% de los gastos en ocio por alimentos y bebidas; mientras que los gastos de entretenimiento son solo deducibles para pymes (pagados en capital hasta 100 millones JPY), hasta la cifra menor entre 8 millones JPY o el desembolso actual para el gasto en ocio. Los gastos de puesta en marcha pueden ser amortizados con una base voluntaria. Los gastos en intereses en general son deducibles en el cálculo del ingreso imponible.

La remuneración pagada a directores es deducible solo en casos específicos. El impuesto sobre empresas y el impuesto sobre establecimientos comerciales son deducibles en el cálculo del ingreso imponible.
Las pymes pueden retrotraer pérdidas durante un año. Tras la crisis de COVID-19, la agencia tributaria japonesa anunció que las grandes empresas (con un capital declarado de hasta mil millones JPY) también podrán retrotraer ciertas pérdidas generadas entre el 1 de enero de 2020 y el 31 de enero de 2022 por COVID-19 y solicitar reembolsos.

95% de los dividendos recibidos por una empresa por parte de una empresa extranjera en que ha poseído al menos un cuarto de las acciones en circulación por un período continuo de al menos seis meses, pueden ser exlcuidos del ingreso imponible de la empresa.

Para más información sobre incentivos fiscales, consulte el sitio we de JETRO (Organizaciones japonesas de comercio internacional).

Otros impuestos a las sociedades

Otros impuestos son: impuesto de timbre (200-600.000 JPY), impuesto municipal a los activos fijos (1,4%), un impuesto a la adquisición de bienes inmuebles del 3% - 4% (reducido temporalmente a 1,5% - 2%) del avalúo en el momento en que la tierra o edifición fue adquirida, y un impuesto de sucesiones (tasas progresivas del 10% hasta 55%).

El impuesto sobre el registro y la licencia se aplica cuando se registran determinadas propiedades, con una tasa del 0,1% a 2% de la base imponible o con un monto fijo. Un impuesto de registro de participación es gravado en el 0,7% por el registro de participación en capital nueva o adicional.

Un impuesto sobre locales comerciales es gravado en algunas ciudades, como Tokio, Osaka, Nagoya, Fukuoka, etc. Las empresas con más de 100 empleados en una ciudad señalada, y/o con locales comerciales con más de 1.000 metros cuadrados estás sujetas al impuesto basado en el uso del negocio (600 JPY por metro cuadrado) y la nómina total (0,25% de la nómina total).

Las contribuciones de seguridad social pagadas por el empleador totalizan un máximo del 16,23%.

Las corporaciones familiares está sujetas a un impuesto adicional sobre sus ganancias actuales no distribuidas y por sobre límites especificados, con las tasas siguientes: primeros 30 millones JPY, 10%; los siguientes 70 millones JPY, 15%; por sobre 100 millones JPY, 20%.

Otras fuentes útiles

Agencia fiscal nacional

Consulte el sitio Doing Business, para conocer la valor de los impuestos y contribuciones obligatorias.

Comparativo internacional de la fiscalidad de las empresas

	Japón	OCDE	Estados Unidos	Alemania
Número de pagos de impuestos por año	19,0	10,1	10,6	9,0
Tiempo requerido para las formalidades administrativas en horas	128,5	163,6	175,0	218,0
Monto total de impuestos en % de ganancias	46,7	41,6	36,6	48,8

Fuente: The World Bank - Doing Business, Ultimos datos disponibles.

Reglamentos contables

Sistema contable

Normas contables: Las empresas nacionales y extranjeras pueden elegir uno de los cuatro marcos aceptados de información financiera: las normas IFRS, los GAAP japoneses, las Normas Internacionales Modificadas de Japón (JMIS) (versión modificada de las normas IFRS) y los US GAAP. Las pequeñas y medianas empresas suelen emplear los GAAP japoneses como marco de contabilidad.
Entidades de regulación contable: BAC, Consejo de Contabilidad Empresarial
ASBJ, Consejo de Normas Contables de Japón
JICPA, Instituto Japonés de Contables Públicos Certificados
FASF, Fundación de Normas de Contabilidad Financiera
Legislación contable: El sistema legal se compone de tres leyes firmemente interrelacionadas en sus objetivos de contabilidad. Se le conoce como el Sistema Legal Triangular:
- Código Comercial
- Ley de Valores y Bolsa
- Ley del Impuesto sobre Sociedades
Divergencias entre las normas nacionales y internationales (IAS/IFRS): El Consejo de Normas Contables de Japón (ASBJ) (una entidad privada cuyas normas están sujetas a la aprobación de la Agencia de Servicios Financieros) ha estado colaborando con el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para la plena adopción de las normas IFRS. Por el momento las empresas pueden elegir uno de los cuatro marcos de información financiera. No se contempla la adopción de las IFRS para las pequeñas y medianas empresas.

Prácticas contables

Año fiscal: Una empresa japonesa selecciona su año fiscal cuando comienza a operar en Japón -el año fiscal puede coincidir con el año natural o cualquier período que no supere los 12 meses. Generalmente una filial debe adoptar el mismo año fiscal que la empresa matriz.
Estructura de las cuentas: El Código Comercial ofrece la normativa requerida para que una sociedad de responsabilidad limitada (Kabushiki Kaisha) prepare un informe anual y sus apéndices. El informe anual se debe presentar a la asamblea general de accionistas y debe incluir el balance y el estado de resultados.
Obligaciones de publicación: Únicamente las compañías que cotizan en bolsa tienen que publicar sus cuentas. Según la Ley de valores transferibles y la Ley de bolsa, deben presentar sus informes anuales y semestrales al Ministerio de Finanzas, además de una copia a las bolsas extranjeras en las que estén registrados los valores transferibles.

La profesión de contable

Los contables: Los contadores públicos certificados y los contables fiscales son especialistas que ofrecen servicios de asesoría contable y fiscal a empresas que operan en Japón. Los contadores públicos certificados tienen el monopolio de las auditorías, como establece la Ley sobre contadores públicos certificados; mientras que los contables fiscales tienen el monopolio de los servicios de agentes fiscales, la preparación de la documentación fiscal y las consultas de este tipo.
La contabilidad en Japón se ejerce con el título de Contador público certificado (ECA) según la Ley sobre contadores públicos certificados de 1948.
La legislación relativa a los contadores públicos certificados proporciona toda la información sobre la profesión de contable: exámenes, cualificaciones, inscripciones, obligaciones, responsabilidades y sanciones.
Entidades profesionales de contabilidad: JICPA, Instituto Japonés de Expertos Contables Certificados
Asociación de Contadores Públicos Certificados de Tokyo
Miembro de la IFAC (International Federation of Accountants): El Instituto Japonés de Contadores Públicos Certificados (JICPA) es miembro de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).

Miembro de otras federaciones de contables: El JICPA es miembro de la Confederación de Contadores de Asia y del Pacífico (CAPA).
Organismos de auditoría: Las empresas deben recurrir a un auditor de cuentas para el informe anual de sus estados financieros.
Las empresas con un capital social superior a 500 millones JPY o unos pasivos iguales o superiores a 20.000 millones JPY están obligadas a nombrar un auditor externo (un contable público certificado) o una firma auditora, y deben someterse a una autoría según la Ley de Sociedades, al igual que cualquier compañía que cotice en la bolsa japonesa. Puede ponerse en contacto con el Consejo de Auditores de Japón, la Asociación Japonesa Corporativa de Auditores (JCAA) o el Consejo de Supervisión de Contabilidad Pública y Auditorías.

Impuestos al consumo

Naturaleza del impuesto: Shouhizei (impuesto al consumo)
Tasa estándar: 10% (7,8% de impuesto nacional y 2,2% de impuesto local)
Tasa reducida: Se aplica una tasa reducida de 8% a: suministros de alimentos y bebidas (salvo bebidas alcohólicos y cenar fuera); abono a diarios (limitado a diarios que se editan al menos dos veces a la semana y que entregan informarciones sobre asuntos generales como política, economía, sociedad y cultura).
Los exentos de impuesto: Entre los suministros exentos se encuentra: intereses bancarios; seguros; servicios educativos; ventas y arriendos de terrenos; servicios de bienestar social.
Los suministros exentos con crédito incluyen: exportaciones de bienes; exportaciones de servicios; transporte internacional de pasajeros y carga; ventas en tiendas de exportación; suministros a embajadas y legaciones extranjeras situadas en Japón. Estos suministros no son gravados pero sí implican el derecho a una deducción de impuesto soportado.
Modos de cálculo y declaración: El impuesto al consumo se aplica cuando se realiza una transferencia de propiedad de bienes o una prestación de servicios, o bien cuando una carga extranjera es retirada de un área bajo control aduanero. El periodo base usado en cada año fiscal para la declaración de impuesto al consumo es el ejercicio social de la empresa dos años antes del año fiscal actual. El impuesto al consumo se calcula sobre la cantidad de bienes gravables o el importe total de los salarios. Quedan exentas las pequeñas empresas con bienes gravables inferiores a 10 millones de JPY en un periodo base determinado, a menos que estén en sus dos primeros años en activo. Las declaraciones se presentan anualmente. A partir del 1 de octubre de 2019, y hasta el 30 de septiembre de 2023, se solicitan facturas de consumo con tasas fiscales calificadas; posteriormente, se requerirá una facture de IVA cercana a la de la UE.
Otros impuestos al consumo: Se cobran impuestos especiales sobre la gasolina, carburante de aviación, licores y tabaco.
Se cobran aranceles sobre bienes importados.
Se cobran derechos de timbre de 200 JPY hasta 600.000 JPY por la ejecución de documentos imponibles.
Se grava un impuesto de registro y licencia cuando ciertas propiedades son registradas, con una tasa entre el 0,1% y el 2% de la base imponible, o en un monto fijo. Un impuesto de registro de acciones se aplica con una tasa del 0,7% sobre el registro de capital de acciones nuevo o adicional.

Impuesto sobre la renta de las personas

Distinción entre residente y no residente: Los particulares son considerados residentes a efectos fiscales si residen en Japón, o si han mantenido un lugar de residencia temporal ("kyosho") en Japón por un período de un año o más. Un contribuyente residente que no es ciudadano japonés, y que tiene una estadía total en Japón de 60 meses dentro de los 120 meses precedentes, es considerado un contribuyente residente no permanente. Si un contribuyente residente es un ciudadano japonés, o un ciudadano extranjero con una residencia total en Japón de más de cinco años dentro de los 10 años precedentes, es considerado un residente permanente para efectos fiscales.
Para más informaciones, consulte el sitio web de JETRO.

Tasa estándar

Ingresos gravables	Tasa
Menos de 1,95 millones de JPY	5%
De 1,95 a 3,3 millones de JPY	10% + 97.500 JPY
De 3,3 a 6,95 millones de JPY	20% + 232.500 JPY
De 6,95 a 9 millones de JPY	23% + 962.500 JPY
De 9 a 18 millones de JPY	33% + 1.434.000 JPY
De 18 a 40 millones de JPY	40% + 4.404.000 JPY
Más de 40 millones de JPY	45% + 13.204.000 JPY
Se aplicará un impuesto especial para la asistencia de reconstrucción desde 2013 a 2037 (para ayudar a la recuperación tras el desastre por el terremoto de Tohoku)	2,1% del impuesto sobre la renta
Tasa para habitantes locales	10%, gravadas sobre el ingreso del contribuyente del año previo. El monto anual estándar es de 5.000 JPY.
Ingreso de empleo de no residentes	Impuesto nacional sobre el ingreso fijo de 20.42% sobre la remuneración bruta (incluyendo un recargo fiscal de 2,1%; no hay deducciones disponibles). más 10% de impuesto local a los habitantes (si están registrados como residente el 1 de enero del año en cuestión).

Deducciones y créditos de impuestos: Las deducciones incluyen: prestaciones personales con asignaciones adicionales para dependientes, pérdidas por accidente, gastos médicos y contribuciones a las autoridades gubernamentales.

Las contribuciones caritativas señaladas por el Ministerio de Finanzas son deducibles, con algunas limitaciones. Las primas de seguros de vida (o los planes privados de pensiones) pagados a una agencia japonesa en moneda local son deducibles hasta cierto punto al calcular los impuestos nacionales y locales. También pueden deducirse, de manera limitada para impuestos nacional y locales, las pólizas de seguros de terremotos.
Los empleados puede solicitar una deducción del ingreso según su nivel de ingresos (con un límite de 1,95 millones JPY; un mínimo de 550.000 JPY o ingreso laboral bruto, el que sea más bajo).
Se auatorizan deducciones personales para particulares (de hasta 480.000 JPY para el impuesto nacional, y 430.000 JPY para el impuesto de habitantes locales, con un ingreso superior a 24 millones JPY), un cónyuge no dependiente (pero solo por parte de individuos con un ingreso bajo 10 millones JPY), e hijos de 16 años o más (si el ingreso no super 480.000 JPY al año).
Un contribuyente independiente está autorizado a presentar gastos comerciales contra ingresos, si puede probar que los gastos fueron necesarios.
Regímenes especiales para los expatriados: Los particulares residentes son gravados sobre su ingreso a nivel mundial; los no residente son gravadas sobre su ingreso originado en Japón y sobre los de origen no japonés pagados en Japón.
Se aplica una tasa de 20,42% sobre el ingreso laboral de no residentes, que incluye un recargo fiscla de 2,1%. Un contribuyente no residente puede estar sujeto al impuesto local a los habitantes (10%) si está registrado como residente el 1 de enero del año en cuestión.
Se entregan créditos fiscales extranjeros a contribuyentes residentes por ingresos de origen extranjero, aunque en general están limitados al menor entre el impuesto sobre el ingreso extranjero o el impuesto japonés pagable sobre la base de ingreso.
Impuesto sobre el patrimonio: Las contribuciones de seguridad social pagadas por un empleado en general representan 14,37% de su sueldo (máximo de 15,27%).
Japón no aplica un impuesto sobre el patrimonio. Otros impuestos sobre particulares son: impuestos de herencias y donaciones (tasas progresivas de 10% a 55%), impuesto sobre activos fijos (gravado por las autoridades fiscales locales sobre una propiedad con una tasa de 1,7%, incluyendo el impuesto de planificación de ciudad), impuesto de adquisición de bienes raíces (reducido temporalmente a 1,5% - 2%, desde 3% - 4%), impuesto de registro de bienes raíces (con tasas que van de 0,4% a 2% del valor evaluado del bien raíz), ganancias por acciones.
La transferencia de ciertos valores está sujeta a derecho de timbre.

Convenios para evitar la doble imposición

Impuestos retenidos: Dividendos: 15,315% (si son pagados por una empresa cotizada a un no residente) / 20,42% (pagados a un residente o no residente), intereses: 0% (pagados a una empresa residente) / 15,315% (sobre depósitos y bonos) / 20,42% (pagados a un particular o una empresa no residente), royalties: 0% (pagado a una empresa residente) / 10,21% (pagado a un particular residente por montos de hasta 1 millón JPY; 20% por el excedente) / 20,42% (pagados a un particular o empresa no residentes).
Todas las tasas anteriores incluyen un recargo fiscal de 2,1%.
Las tasas puede bajar si se aplica un tratado fiscal.

Fuentes de información fiscal

Autoridades fiscales: Resumen de las medidas fiscales en respuesta al COVID-19
Agencia Tributaria Nacional
Otras fuentes útiles: Agencia Nacional Tributaria - información fiscal
Las guías: Guía Fiscal PwC - Japón

¿Tiene comentarios sobre el contenido de esta página? Contacte con nosotros.