Reino Unido: Fiscalidad

Tasa de impuestos para sociedades extranjeras

Las empresas residentes son gravadas sobre sus ingreso en el Reino Unido y en el mundo.

Una empresa no residente está sujeta al impuesto corporativo del Reino Unido solo por los beneficios comerciales de un establecimiento permanente en el Reino Unido, o por los beneficios comerciales atribuibles a un comercio de venta o desarollo de tierra británica (incluso si no existe un establecimiento permanente en el Reino Unido). Desde el 6 de abril de 2020, las empresas no residentes en el Reino Unido, incluyendo las que invierten en propiedad en el Reino Unido a través de instrumentos de inversión colectivos, deberán pagar el impuesto corporativo en vez del impuesto sobre el ingreso por ganancias por propiedades en el Reino Unido. Cualquier otro ingreso de origen británico recibido por una empresa no residente está sujeto al impuesto sobre ingresos del Reino Unido con una tasa base de 20%, sin subsidios.

Imposición de plusvalías

Las ganancias de capital forman parte de los ingresos gravables de una empresa, pero están exentas si provienen de la venta de una participación sustancial tanto en el Reino Unido como en empresas extranjeras. La participación sustancial suele ser un interés determinado en un mínimo de 10% de una sociedad participada por un período de 12 meses en los 6 años que preceden a la compra. Las empresas no residentes en general no están sujetas al impuesto sobre ganancias de capital, a menos que las ganancias se obtuvieron por un establecimiento permanente en el Reino Unido.

Desde abril de 2019, las ganancias por la venta de propiedad en el Reino Unido, y ciertos valores de inversiones relacionados con propiedades, por parte de no residentes, están sujetas al impuesto británico. Para ventas anteriores a abril de 2019, el alcance del cobro está restringido únicamente a las ventas de propiedad residencial en el Reino Unido, y a categorías más restringidas de personas no residentes.

Las pérdidas de capital están permitidas solo como una compensación por ganancias de capital.

Las ganancias obtenidas por cierto tipo de activos —tales como terrenos y edificios usados para un comercio— pueden ser diferidas cuando la totalidad o la mayoría de los ingresos son reinvertidos en otros activos de ese tipo dentro de cierto período (en general tres años —llamados "rolled-ver", "prorrogados").

Deducciones y créditos de impuestos

A efectos de imposición de empresas, los beneficios totales son el total de: (i) el ingreso neto de la empresa de cada fuente (comercio, negocio de propiedades, intereses, dividendos, etc.) y (ii) las ganancias imputables netas de la empresa que emanan de bienes de capital. Las reglas que gobiernan la desgravación de gastos varían según el tipo de ingreso con que se relacionan los gastos. En general, todos los gastos que no son capital por naturaleza y que son usadas con fines comerciales son deducibles. Los impuestos locales municipales en general son deducibles. Los intereses son deducibles dentro de las reglas de límites de deudas que se aplican a las empresas miembros de grandes grupos. Son también deducibles la mayoría de las donaciones empresariales a obras benéficas. Las previsiones para gastos futuros pueden ser deducidas bajo ciertas condiciones.

Existe un crédito fiscal para I&D de 13% para gasto en I&D para grandes empresas, mientras que las pymes pueden solicitar una deducción de 230% de su gasto en I&D. Se ha introducido gradualmente un régimen de "Patent Box" durante 5 años, para permitirle a las empresas aplicar una tasa efectiva de 10% sobre todos los beneficios derivados de patentes calificadas. Existen alivios fiscales especiales para gastos en la producción de películas, animación, videojuegos, programas televisivos de alta gama y conciertos de orquesta.

Las pérdidas operativas pueden ser compensadas con los beneficios del años fiscal en curso, mientras que las pérdidas excedentes pueden ser desplazadas al año anterior. Las pérdidas operativas generadas antes del 1 de abril de 2017 pueden ser postergadas indefinidamente, y compensadas con beneficios operativos de años fiscales posteriores. Las pérdidas operativas generadas después del 1 de abril de 2017 pueden ser compensadas con cualquier tipo de beneficio. En ambos casos, la postergación está limitada a 50% de los beneficios por sobre un límite de grupo de 5 millones GBP al año.

Las pérdidas de capital solo pueden ser compensadas por ganancias de capital, y se prohíbe desplazarlas a períodos anteriores. En el caso de los períodos de contaduría que terminan el 1 de abril de 2020 o posteriormente, el uso de pérdidas de capital postergadas está limitado a 50% de las ganancias por sobre subsidios agrupados de 5 millones GBP (compartidos entre pérdidas de capital y no capital).

Otros impuestos a las sociedades

Se aplica una norma general contra abusos (GAAR) a una serie de impuestos sobre las transacciones efectuadas a partir del 17 de julio de 2013.

Los beneficios obtenidos por la extracción de gas o por los derechos de petróleo o gas en el Reino Unido y en la plataforma continental del Reino Unido ("beneficios disociados") están sujetos a gravamen en el Reino Unido (con una tasa completa de 30% de beneficios por sobre 300.000 GBP y una tasa reducida de 19% por beneficios bajo 300.000 GBP). Tales actividades acaparan también el 100% de las desgravaciones sobre la mayor parte de los gastos de capital. Además del impuesto de sociedades se aplica un recargo del 10% a los beneficios disociados "ajustados".

Un impuesto anual sobre propiedades (Annual Tax on Enveloped Dwellings, ATED) es gravado por la compra y posesión de propiedades residenciales de alto valor (por sobre 500.000 GBP) a través de una empresa u otra persona jurídica. La cantidad mínima es de 3.700 GBP para una propiedad valorada en 500.000 GBP (valor mínimo para 2022/2023).

Se aplica una tasa bancaria de 0,1% a los pasivos a corto plazo y de 0,05% a las acciones y pasivos a largo plazo. Los primeros 20 millones GBP de pasivos imputables están exentos. Los beneficios bancarios también están sujetos a un recargo suplementario del 8% del impuesto de sociedades sobre los beneficios superiores a 25 millones GBP.

La mayoría de las primas de seguros son gravadas en 12% (los seguros de vida y otros seguros de largo plazo están exentos).

Hay varios impuestos ambientales, entre los cuales un impuesto sobre los residuos, una tasa sobre el cambio climático y un impuesto sobre los áridos.

Las contribuciones para la seguridad social realizadas por el empleador representa 13,8% sobre todas las ganancias por sobre 169 GB por semana (los primeros 3.000 GBP están exentos). Para 2022/2023, las tasas de las contribuciones de seguro nacional para ganancias y/o beneficios que están sujetas a contribuciones por parte del empleado, el empleador o trabajadores independientes, aumentaron temporalmente en 1,25%, de tal forma que los empeladores pagan con una tasa de 15,05% sobre todos los ingresos sobre 175 GBP semanalmente.

Los empeladores deben pagar 0,5% de su nómina total por sobre 3 millones GBP para crear un fondo de ayuda a la formación (con un subsidio anual de 15.000 GBP para compensar pagos del impuesto).

El impuesto de timbre sobre bienes raíces (SDLT) es cobrado en Inglaterra e Irlanda del Norte sobre transferencias de propiedad inmueble, con tasas que varían entre 0% y 12% para propiedades residenciales (15% si la propiedad es evaluada en más de 500.000 GBP) y 0% a 5% para propiedades no residenciales.

Impuestos similares —el impuesto sobre transacciones de terrenos y edificaciones (LBTT) y el impuesto sobre la transacción de terrenos (LTT)— son gravados sobre la propiedad en Escocia y Gales, respectivamente.

El cesionario paga un derecho de timbre, gravado en 0,5% sobre instrumentos para ventas de acciones.

Se grava un Impuesto sobre servicios digitales (DST), con una tasa de 2% sobre los ingresos de grandes empresas que entregan una plataforma de redes sociales, buscadores en línea o sitios de venta en línea a usuarios del Reino Unido. El impuesto se aplica a empresas con ventas por sobre 500.000 GBP, de las cuales más de 25 millones GBP relacionadas con la participación de usuarios del Reino Unido.

Un impuesto de beneficios malversados, con una tasa de 25%, se aplica cuando las empresas multinacionales utilizan arreglos artificiales para malversar beneficios en el extranjero para evitar la imposición en el Reino Unido.

Las empresas de transporte pueden escoger pagar un impuesto de tonelaje en vez del impuesto corporativo normal.

Para más información, consulte la página del portal oficial de gobierno.

Otras fuentes útiles

Agencia Tributaria

Consulte el sitio Doing Business, para conocer la valor de los impuestos y contribuciones obligatorias.

Comparativo internacional de la fiscalidad de las empresas

Fuente: The World Bank - Doing Business, Ultimos datos disponibles.

Sistema contable

Normas contables

Los estados financieros de las empresas públicas nacionales y extranjeras deben prepararse según las normas IFRS (salvo aquellas empresas extranjeras cuyas normas del país de origen sean equivalentes, según la UE, a las normas IFRS). Hay cinco marcos financieros posibles para las PYMES, siendo el más común el FRS 102 aplicable en el Reino Unido y la República de Irlanda. Este marco está basado en las IFRS para PYMES con algunas modificaciones.

Entidades de regulación contable

Consejo de Información Financiera (Financial Reporting Council)

Legislación contable

La profesión contable en el Reino Unido está regulada por la Ley de Sociedades de 2006 y la Third Country Auditors Regulation de 2007.

Divergencias entre las normas nacionales y internationales (IAS/IFRS)

Las normas IFRS son obligatorias para todas las empresas públicas nacionales y extranjeras (salvo aquellas empresas extranjeras cuyas normas del país de origen sean equivalentes, según la UE, a las normas IFRS). Existen cinco marcos de información financiera para las PYMES, todos ellos basados en cierta media en las normas IFRS.

Prácticas contables

Año fiscal

El año fiscal corporativo empieza el 1 de abril. El año fiscal de una empresa dura normalmente 12 meses y las empresas pueden preparar sus cuentas en cualquier fecha. El período fiscal de contaduría de una empresa en general es de 12 meses, pero se aplican reglas especiales cuando la contaduría cubre un período de más de doce meses. Para los periodos contables que cubren el inicio del año fiscal, los ingresos imponibles tributan de acuerdo con los tipos predominantes en los dos ejercicios coincidentes con el año contable.

Estructura de las cuentas

Las empresas británicas deben disponer de libros contables donde se registren las operaciones de la compañía y deben presentar una contabilidad anual que incluya un informe anual, una cuenta de resultados, un balance general, una tabla de flujos financieros, un apéndice, la opinión de los auditores, una declaración de las pérdidas y ganancias registradas, una comparación entre los movimientos de intereses de los accionistas y una nota de los resultados basada en el coste histórico.

Obligaciones de publicación

Los estados financieros deben prepararse anualmente.

Las pequeñas empresas (aquellas que cumplan dos de los tres requisitos siguientes: facturación anual inferior a 10,1 millones GBP; balance total inferior a 5,1 millones GBP; plantilla inferior a 50 empleados) pueden presentar un balance reducido y un informe especial de auditoría.

Las empresas medianas (aquellas que cumplan dos de los tres requisitos siguientes: facturación anual inferior a 36 millones GBP; balance total inferior a 18 millones GBP; plantilla inferior a 250 empleados) pueden limitarse a presentar una cuenta de resultados, una relación de otros ingresos integrales, un balance financiero y un estado de cambios en el patrimonio, un informe de gestión, un informe estratégico, un informe de auditoría y anexos a las cuentas.

La profesión de contable

Los contables

Solo los contadores públicos y los contadores certificados están autorizados por la Comisión de Contabilidad para desempeñar tareas contables y de auditoría.

Entidades profesionales de contabilidad

Instituto Colegiado de Finanzas Públicas y Contabilidad
Instituto de Contadores Públicos de Escocia
Asociación de Técnicos Contables
Instituto de Contabilidad Financiera

Miembro de la IFAC (International Federation of Accountants)

Sí

Miembro de otras federaciones de contables

Miembro de Accountancy Europe.

Organismos de auditoría

Las empresas deben recurrir a un auditor de cuentas certificado para que realice una auditoría anual de sus estados financieros. Las pequeñas empresas pueden quedar exentas de una auditoría si cumplen determinados requisitos. Para más información consulte la página del Consejo de Información Financiera.

Deducciones y créditos de impuestos

Se puede solicitar la desgravación fiscal por subsidios personales (la cantidad normal es de 12.570 GBP para el año fiscal 2022-2023, que puede reducirse por un ingreso total por sobre 100.000 GBP, o aumentar en el caso de un subsidio matrimonial), gastos de trabajo o de negocios y algunas contribuciones a planes de pensiones, donaciones a obras benéficas, pagos de mantenimiento y tiempo de trabajo a bordo de una embarcación fuera del Reino Unido. Las contribuciones para planes de pensión pueden deducirse, con ciertas condiciones.

Los alivios fiscales sobre el ingreso que no están sujeto a una restricción específica están limitados a 50.000 GBP o al 25% del ingreso de un particular (se escoge el más elevado).

Los gastos de negocios necesarios pueden ser deducidos del ingreso laboral, y no son imponibles si son pagados o reembolsados por el empleador.

Los gastos que no califican para un alivio fiscal incluyen: pensión alimenticia, gastos médicos, contribuciones de seguridad social, impuesto municipal y otros impuestos del Reino Unido, la mayoría de las primas de seguro, pagos de intereses hipotecarios (con reducciones por propiedades alquiladas comercialmente), multas y recargos (salvo multas recibidas durante un negocio, como multa de estacionamiento), pasivos contingentes.

Para más información, consulte la guía del gobierno del Reino Unido.

Regímenes especiales para los expatriados

Si un particular es residente y tiene domicilio en el Reino Unido, está sujeto al impuesto sobre la renta británico y al impuesto sobre ganancias de capital por sus ingresos y ganancias a nivel mundial. Si un particupar es residente pero no tiene domicilio en el Reino Unido, está sujeto al impuesto sobre la renta británico sobre su ingreso a nivel mundial, pero puede escoger pagar impuestos por su ingreso y ganancias de capital en el extranjera con una base de remesa, sujeta a un recargo adicional. Los particulares no residentes son gravados sobre su ingreso originado en el Reino Unido y ganancias de capital obtenidas por la venta de propiedad residencial en el Reino Unido.

Los residentes que no tienen domicilio o que no son considerados domiciliados en el Reino Unido pueden solicitar la base fiscal de remesa para sus ingresos en el extranjero, a cambio de una obligación fiscal adicional de 30.000 GBP anual para contribuyentes que han sido residentes del Reino Unido durante siete de los nueve años anteriores, que se eleva a 60.000 GBP al ser residente por 12 de los 14 años anteriores. Consulte este hlink para más información.

Los subsidios de expatriados están incluidos en el ingreso imponible pero pueden estar disponibles para exenciones por ciertos gastos de subsistencia.

Impuesto sobre el patrimonio

Generalmente se aplica un impuesto de sucesiones (IHT) tras el fallecimiento al valor de la propiedad y las donaciones hechas durante los siete años previos, sujetos a una reducción de las mismas entre los cuatro y los siete años antes del fallecimiento. Cuando los activos tienen un valor superior a 325.000 GBP, el IHT es del 40%. Existe un subsidio familiar de vivienda para la propiedad residencial dejada a descendientes (libre de impuestos hasta 1 millón GBP, gradualmente reducida para propiedades con un valor superior a 2 millones GBP).

El Reino Unido no recauda un impuesto sobre el patrimonio. Las ganancias de capital están sujetas a diferentes niveles de imposición. Para más informaciones, consulte este enlace.

Las autoridades locales aplican un impuesto basado en la propiedad, gravado sobre el ocupante de una vivienda doméstica con una tasa fija por vivienda (los dueños de las propiedades son gravados sobre las viviendas no ocupadas).

El impuesto de timbre sobre bienes raíces (SDLT) es cobrado en Inglaterra e Irlanda del Norte sobre transferencias de propiedad inmueble, con tasas que varían entre 0% y 12% para propiedades residenciales (15% si la propiedad es evaluada en  más de 500.000 GBP) y 0% a 5% para propiedades no residenciales.

Impuestos similares —el impuesto sobre transacciones de terrenos y edificaciones (LBTT) y el impuesto sobre la transacción de terrenos (LTT)— son gravados sobre la propiedad en Escocia y Gales, respectivamente. Como una medida temporal ante la pandemia de COVID-19, el tramo de tasa cero para SDLT, LBTT y LTT por compras de propiedad residencial fue temporalmente aumentado hasta el 31 de marzo de 2021, y un recargo adicional del 2% se aplica además por la adquisición de propiedad residencial por compradores no residentes a partir del 1 de abril de 2021.

Empleados con sueldo semanal pagan contribuciones al seguro nacional con una tasa de 12% sobre el ingreso semanal entre 184 y 967 GBP (más 2% por el ingreso superior a este monto).

Los particulares independientes pagan contribuciones de 9% por ingresos anuales entre 9.568 y 50.270 GBP (más 3,05 GBP semanal, y un 2% adicional de contribuciones por beneficios por sobre el límite superior).